Действия аудитора при выявлении искажений бух.отчетности

Искажение в бухг-ом учете и бухг-ой отч-­ти означает неверное отраж-е и представление данных бухг-го учета из-за наруш-я устан-ых правил его орг-ции и ведения. Искаж-е м/б 2-х видов: предна­меренное (мошенничество) и непреднамеренное (ошибка).Мошен-ствов учете и отч-ти - это преднамеренно неправ-ое отраж-е и представление данных учета и отч-ти одним или неск-ми лицами из состава руков-ва и служащих орг-ции. Ошибкойсчит-ся непреднамер-ое искаж-е фин-ой инфо-ии в рез-те арифмет-х или логич-х погреш­ностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета и неправильного представл-я фактов хоз-ой дея­т-ти, наличия и сост-я имущ-ва, расчетов и т.п. При выявлении возм-ти мошен-ва или ошибки а-тор д/н рассмотреть их влияние на достов-ть проверяе­мой отч-ти во всех существ-х отн-ях. Если он счита­ет, что предполагаемое мошен-во или ошибка могли привес­ти к искажению отч-ти, ему для восстан-я истины следует выполнить дополн-ые процедуры, которые он считает приемлемыми. В случае, когда мошен-во или ошибка м/б пре­дотвращены или выявлены при внутр-ем контроле, но этого не произошло, а-тор д/н пересмотреть свою предыдущую оценку этой сис-ы и, уменьшив к ней доверие, расширить проверяемую инфо-ю, введя дополн-ые процедуры.Когда в мошен-ве или ошибке участвует представитель руков-ва орг-ции, а-тор д/н пересмотреть досто­в-ть полученных от него ранее сведений и данных. В процессе аудита АО следует оценить риск появления искаженной бухг-ой отч-ти и риск необнаруж-я искаж-й бухг-ой отч-ти. Выявленные в процессе аудита факты искаж-я бухг-ой отч-ти АО следует подробно от­разить в своей раб. докум-ции, оформл-ой в устан-ом порядке. АО д/а включить све­д-я о выявленных искаж-ях бухг-ой отч-ти в АЗ-е при проведении обяз-го а-та или в отчет а-ра при проведении иниц-го а-та раз­ла-ой целевой направленности.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений, такие, как:

а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен в случае выявления искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к появлению искажений;

б) степени существенности выявленных искажений;

в) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

46 Рабочие и отчетные документы аудитора, оформляемые по результатам аудиторской проверки:

Рабочий документ - совокупность информации на материальных носителях, составляемой аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащей сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора (см. Аудиторское заключение), а также для осуществления текущего и последующего контроля качества аудита.

Любой аудит, независимо от его направленности и цели, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора, ассистента аудитора и эксперта.

К А.д. относятся: план аудиторской проверки и программа аудита; описание аудиторских процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления руководителей и сотрудников экономического субъекта; копии документов экономического субъекта и его партнеров; документы об организации бух. учета (учетная политика) и внутреннего учета в экономическом субъекте; аналитические обоснования и расчеты аудиторской фирмы; рекомендации и прогнозы, сделанные аудиторской фирмой для экономического субъекта.

Состав, количество и содержание А.д. определяются аудиторской фирмой в зависимости от характера экономического субъекта, направленности проверки, орг-ции бух. учета и внутреннего контроля. А.д. самостоятельно разрабатывается фирмой и является ее интеллектуальной собственностью.

Экономический субъект, в отношении к-рого проводился аудит, и др. юридические и физические лица не вправе требовать от аудитора А.д. Вместе с тем А.д. должна содержать все сведения, необходимые для составления аудиторского заключения, подтверждения соответствия проведенной работы согласованному плану и программе, репрезентативности выборки, содержать аналитические расчеты и выводы. А.д., с одной стороны, позволяет лучше организовать аудиторскую проверку, а с другой - является доказательством выполненной работы аудитора.

Учитывая, что документация содержит, как правило, конфиденциальную информацию, аудитор должен принять меры к надежному ее хранению. А.д. является собственностью аудиторской фирмы и используется ею при повторном аудите экономического субъекта. При подготовке А.д. аудитор руководствуется правилом (стандартом)

1. Инф-я, касающейся орган-но-прав-й формы, организационной стр-ры, стр-ры управления а-го лица(копии устава, копии к-е сод-т стр-ру управл и организ стр-ру) 2.Выдержки.или.копии.необходимых.юр.документов.(дог,протокол,соглашение)3. Инф-я об отрасли в экон. и правовой среде. в кот ау-ое лицо осущ свою деят-ть.4. Инф-я, отражающая процессы планирования(план и прогр А) 5. Док-ва понимания а-ом систем БУ и внут-го к-ля(тесты,сред внут Конт,бесед в письм виде ау-ми лицами) 6. Доказ-ва, кот подтверждают оценку неотъемлемого риска и риска средств к-ля 7. Доказ-ва, кот подтверждают факт анализа ауди-ом работы а-го лица по внут-му А. 8. Анализ хоз-й операции и остатков по счетам учета. 9. Анализ наиб важных экон. Показ-й и тенденций их изменения. 10. Сведения о хар-ре временных рамках, V А, процедур и рез-х их выполнения. 11. Сведения о том, кто выполнил ауд. процедуры с указанием сроков проверки. 12. Копи и сообщений, направ-х др. а-ам, экспертам, 3-м лицам и ответов на них.13. Копии писем и телеграмм по вопросам А, доведенным до сведения руков-ля а-го лица. 14. Письменное заявление, кот получено от а-го лица. 15. Выводы а-ра по наиб важным вопросам 16. Копии фин. Отчетов 17. Копии ауд. заключений

47. Аудиторское заключение, понятие и структура:

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовых отчетностей аудируемых лиц, составленный в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженный в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма содержаний и порядок представления аудиторского заключения определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности и никто не может трактовать его как-либо иначе. Т.к. аудиторское заключение имеет юридический статус, то оно юридически значимо для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, судебных органов. Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2. Модифицированное аудиторское заключение:

аудиторское заключение с выражением мнения не являющегося безоговорочно положительным; аудиторское заключение, модифицированное путем внесения абзаца, привлекающего внимание к ситуации;

аудиторское заключение, модифицированное путем внесения оговорки; аудиторское заключение с отрицательным мнением; аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Согласно статье 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц.

Аудиторское заключение по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой финансовой отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законом РФ.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов.

Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по поручению органа дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

в соответствии с требованиями федерального правила-стандарта аудиторской деятельности №6, аудиторское заключение должно включать в себя:

Наименование (аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности); Адресата (лицо, предусмотренное законодательством РФ или договором на проведение аудита); Сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата лицензий на осуществление аудиторской деятельности, наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном объединении); Сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществления вида деятельности (при необходимости) ); Вводная часть; Часть, описывающая объем аудита (основная); Часть, содержащая мнение аудитора (заключительная / итоговая); Дата аудиторского заключения; Подпись аудитора. Аудиторы должны соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения.

АЗ включает в себя:1)наименование ( АЗ по финансовой (бухгалтерской) отччетности);2)адресат (кому адресовано АЗ);3)сведения об аудиторе (организационно-правовая форма аудиторской организации, его наименование, если индивидуальный аудитор, то ФИО; местонахождение ауд-кой организации; место регистрации, номер и дата регистрации; номер и дата предоставления лицензии; наименование органа предоставившего лицензию).4)Сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации).5)Водная часть, которое описывает объем аудита (под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которое считается необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности).6)Часть, которое содержит мнение аудита. Здесь используется слова: «по нашему мнению».7)Дата АЗ должен быть датирована тем числом когда завершен аудит.8)Подпись аудитора. АЗ должен быть подписан руководителем аудитора и лицом проводившим аудит (лицом возглавлявшим) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Должны быть скреплены печатью, если аудит проводимая индивидуальным предпринимателем, то АЗ подписывается только им. Помимо этого к АЗ прилагается:1)Финансовая отчетность в отношении, которого выражается мнение аудитора;2)АЗ и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы должны быть пронумерованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. АЗ готовится в количестве экземпляров согласованным аудитором и аудируемым лицом не менее чем по одному экземпляру для каждой стороны.

48. Виды аудиторских заключений (АЗ).

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2. Модифицированное аудиторское заключение:

o аудиторское заключение с выражением мнения не являющегося безоговорочно положительным;

o аудиторское заключение, модифицированное путем внесения абзаца, привлекающего внимание к ситуации;

o аудиторское заключение, модифицированное путем внесения оговорки;

o аудиторское заключение с отрицательным мнением;

o аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведение бухгалтерской отчетности и подготовки отчета в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли следующие обстоятельства:

1. Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей отчетности к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица к раскрытой финансовой отчетности;

2. Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к ней.Аудитор также должен модифицировать заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую отчетность и не раскрытой (недостаточно полностью раскрытой или раскрытой некорректно) в пояснениях к ней.

Например, если, по мнению аудитора необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения, то аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к этой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и по его мнению данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчтености:

1. Имеется ограничение объема работы аудитора (может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения);

2. Имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

o допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения;

o адекватности раскрытия информации финансовой отчетности.
(эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению)

нение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к мнению о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Мнение с оговоркой должно содержать формулировку "за исключением влияния обстоятельств…" (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить доступные доказательства и не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда виляния каких-либо разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает мнение кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении, и если это возможно, дать количественную оценку их виляния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отельной с выражением мнения или с отказом от его выражения.

I Безусловно положительное АЗ, оно означает, что бух. отчетность составленная организацией достоверно во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, фин-ые результаты её деятельности соответствует законодательству нормативным актам регулирующую бух. учет и отчетность и на её основе подготовлена достоверная публикуемая отчетность. II Положительное АЗ с оговорками (модифицированное АЗ). Означает, что за исключением определенных в АЗ обстоятельств в связи с которыми в текущем году были внесены изменения в бух. учете, бух. отчетности составленная организацией во всех существующих аспектах. Достоверно отражает активы и пассивы на отчетную дату и фин-вые результаты её деятельности, соответствует законодательству и нормативным актам, регулирует бух. учет и отчетность и на её основе с учетом внесенных изменений подготовлено достоверное публикуемая отчетность. III Отрицательное АЗ. Означает, что бух. отчетность составленная организацией не обеспечивает во всех существенных аспектах доставерное отражение её активов и пассивов на отчетную дату и финансовые результаты её деятельностии исходя из из законодательных и нормативных актов регулирующих бух. учет и составление отчетности в РФ.Выдается тогда, когда влияние какого- либо разногласия с руководством на столько существенна для фин. отчетности, что внесенние оговорки в АЗ не является адекватным для того, чтобы раскрыть водящие в заблуждение или неполный хараактер бух-ой (фин-ой) отчетности. IV Заведомо ложное АЗ. АЗ, которая выдана без провведения аудит-кой проверки или составлена по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию доказательств, которые представлены для ауд-кой проверки и рассморены аудитором. Заведомо ложное АЗ признается таковвым только по решению суда.Отказ от выражения мнения аудитора, это имеет место в тех случаях когда ограничение объема аудита на столько существенна и глубоко, что ааудитор не может получить достаточное количество доказательства. Следовательно, выразить мнение о доставверности фин-ой отчестности.Если аудитор выражает любое мнение, кромме безусловно положительного, он должен четко описать все прричины этого в АЗ и если это ввозможно дать количественную оценку возможного влияния на фин-ю отчетность.