Концептуальные основы финансовой отчетности

4. Подготовка и представление финансовой отчетности осуществляется в сроки, установленные действующим законодательством. Финансовая отчетность предназначается для удовлетворения потребностей широкого круга пользователей в общей финансовой информации. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, так как у них нет доступа к дополнительным сведениям, необходимым для удовлетворения их специфических потребностей в информации. Финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с:

(а) Национальными стандартами бухгалтерского учета (НСБУ);

(b) Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ);

(c) другой широко применяемой концепцией, принятой для составления финансовой отчетности и указанной в ней.

Концептуальные основы аудита и сопутствующих услуг

5. Настоящие концептуальные основы проводят различие между аудитом и сопутствующими услугами. В контексте концептуальных основ сопутствующие услуги включают обзорные проверки, согласованные процедуры, а также составление финансовой отчетности. Как показано в представленной ниже схеме, аудиты и обзорные проверки предназначены для того, чтобы аудитор мог обеспечить соответственно высокий и умеренный уровни уверенности, при этом данные термины используются с целью сравнения аудита и обзорных проверок. Соглашения по выполнению согласованных процедур и составлению финансовой отчетности не предназначены для выражения уверенности аудитором.

6. Концептуальные основы не применяются по отношению к другим предоставляемым аудиторами услугам, таким как услуги по налогообложению, консультации в области финансов, бухгалтерского учета и т.д.

Уровни уверенности

7. В контексте настоящих концептуальных основ уверенность относится к убежденности аудитора в надежности качественных аспектов финансовой отчетности или информации, подготовленной одной стороной для использования другой стороной. Чтобы обеспечить такую уверенность, аудитор анализирует доказательства, собранные в результате осуществленных процедур, и формулирует выводы. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности определяется осуществленными процедурами и их результатами.

8. При проведении аудита аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный, уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиту, не содержит существенных искажений. Это выражается в аудиторском заключении путем использования понятия "достаточная уверенность".

9. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает умеренный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражается путем использования понятия "недостаточная уверенность".

10. При осуществлении согласованных процедур аудитор предоставляет отчет об обнаруженных фактах и, таким образом, не выражает уверенности. Вместо этого, пользователи отчета самостоятельно оценивают процедуры и полученные данные, сообщаемые аудитором, и формулируют свои собственные выводы, исходя из результатов работы аудитора.

11. При составлении финансовой отчетности, несмотря на то, что пользователи этой информации получают определенную пользу от привлечения бухгалтера¹, уверенность в отчете не выражается.

________________

¹ Как было указано в параграфе 3 настоящего стандарта, чтобы провести различие между услугами по составлению финансовой отчетности и аудитом, а также другими сопутствующими услугами, термин "бухгалтер" (а не "аудитор") используется по отношению к профессиональному бухгалтеру, предоставляющему услуги по составлению финансовой отчетности.

Аудит

12. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность экономического агента во всех существенных аспектах в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к этой финансовой отчетности. Для выражения аудиторского мнения используются фразы "дает верное и полное представление" или "отражает верно во всех существенных аспектах", которые являются равнозначными. Выражение аудитором профессионального мнения применимо к аудиту финансовой или другой информации, подготовленной согласно соответствующим критериям.

13. При формировании аудиторского мнения аудитор получает достаточные и уместные аудиторские доказательства для формулирования выводов, на которых базируется это мнение.

14. Аудиторское мнение повышает надежность финансовой отчетности путем обеспечения высокого, но не абсолютного, уровня уверенности. Абсолютная уверенность в аудите недостижима из-за таких факторов как:

• необходимость выражения суждения;

• применение тестирования;

• ограничения, свойственные любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• допущение факта, что большинство доказательств, имеющихся в распоряжении аудитора, являются по своему характеру скорее убеждающими, чем убедительными.

Сопутствующие услуги

Обзорные проверки

15. Цель обзорной проверки финансовой отчетности состоит в том, чтобы аудитор² на основе процедур, не предоставляющих аудиторских доказательств в такой же мере, в какой это требуется при аудите, смог констатировать, что ничто не привлекло его внимание, что послужило бы поводом усомниться в том, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями. Этой же цели служат обзорные проверки финансовой или другой информации, подготовленной согласно соответствующим критериям.

________________

² Как было указано в параграфе 3 настоящего стандарта, термин "аудитор" используется для обозначения лица, (аудиторской организации), осуществляющего как аудит, так и сопутствующие услуги. Это означает, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги, может и не осуществлять аудит финансовой отчетности экономического агента.

16. Обзорная проверка включает запросы и аналитические процедуры, предназначенные для проверки надежности качественных аспектов финансовой информации, подготовленной одной стороной для использования другой стороной. Хотя при проведении обзорной проверки применяются аудиторские навыки и методы, а также собираются доказательства, обзорная проверка, как правило, не включает оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование документации и ответов на запросы путем получения подтверждающих доказательств с использованием процедур, обычно проводимых в процессе аудита, таких как изучение, наблюдение, подтверждение и пересчет.

17. Хотя аудитор старается получить информацию по всем значимым вопросам, процедуры обзорной проверки делают достижение этой цели менее вероятным, чем при проведении аудита. Таким образом, уровень уверенности, обеспечиваемый заключением по обзорной проверке, соответственно ниже, чем уровень уверенности, обеспечиваемый аудиторским заключением.