Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов

Необходи­мость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов воз­никает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разница­ми) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налого-облагаемого дохода в каждом отчетном году.

В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат финансо­во-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и предусмотренным стандартами учета.

В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете, скорректи­рованная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете. Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства, предус­матривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу изложенного, невоз­можно.

В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и временными.

Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов, учитыва­емых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц можно привести:

- расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта (приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн, спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтер­ском учете подлежат отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при определении вычетов;

- штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными орга­нами на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в бухгал­терском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете суммы штраф­ных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат вычету из совокупно­го годового дохода;

- затраты на возмещение командировочных и представительских расходов сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не включаются;

- расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу, депози­там, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в доверительное уп­равление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на расходы в полном объе­ме, в налоговом учете - с учетом установленных ограничений;

- по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление и в пределах суммы, рассчи­танной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, уста­новленной Национальным банком РК;

- расходы по содержанию и эксплуатации объектов, неиспользуемых в предпринима­тельской деятельности, которые в полном объеме учитываются как расходы в бухгалтерском учете, но не подлежат вычету в налоговом учете;

- и другие расходы.

Временные разницы возникают в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном пе­риоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном пери­оде. К ним относятся разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде, аннулируются в других отчетных периодах.[8, 23]

Например:- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления принимаются на зат­раты в начисленных суммах исходя из применяемых методов и норм амортизации. В налоговом учете применяется только метод уменьшающегося остатка. Кроме того, помимо различия в методах, существенно могут отличаться нормы, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, что стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 МРП. В бухгалтерском учете объект будет продолжать числиться и включаться в расходы только по мере начисления амортизации. В результате су­ществующих различий, в налоговом учете объект может быть полностью самортизирован, а в бухгалтерском учете начисление амортизации будет продолжаться.

Постоянные и временные разницы могут возникать при внесении поправок в данные бухгалтерского или налогового учета в связи с изменениями в Учетной политике хозяйствующего субъекта; при обнаружении и исправлении существен­ных ошибок в учете.

Основное отличие постоянных и временных разниц в том, что временные разницы аннулируются в последующие периоды, постоянные же разницы не аннулируются.

Постоянные и временные разницы можно легко получить, организовав налоговый учет в соответствующих учетных регистрах. Временные разницы учитываются путем оп­ределения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих времен­ных разниц. Налоговый эффект представляет собой платеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.

1.2 Учет расчетов с бюджетом по индивидуаль­ному подоходному налогу

Учет расчетов с бюджетом по индивидуаль­ному подоходному налогу ведут на пассивном счете 639 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет", субсчет "Индивиду­альный подоходный налог".

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физичес­кие лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты. [10, 69]

Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, облага­емым у источника выплаты, относятся:

- доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая дохо­ды, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных дей­ствующим налоговым законодательством.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется пу­тем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемо­му у источника выплаты за налоговый год.

При удержании подоходного налога дебетуют счет 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 682 "Задолженность должностным лицам" и кредитуют счет 634 " Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ", субсчет "Индивидуальный подоходный налог";

- доход от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями дого­ворам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоп­лений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного пока­зателя;

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физи­ческим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 15%.;

- стипендии. Индивидуальным подоходным налогом облагаются выплачи­ваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающим­ся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физичес­ким лицам;

- доход по договорам накопительного страхования. Налогообложению под­лежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответ­ствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенси­онных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работо­дателей.

Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный до­ход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.[11, 56]

Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. При на­логообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резиденства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Физическое лицо в целях налогообложения, считается резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

- законный въезд в Республику Казахстан (вид на жительство);

- значительный срок пребывания в Республике Казахстан;

- пребывание в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо отвечает критерию "значительный срок пребыва­ния", если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего перио­да, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Период 183 календарных дней в течение трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзве­шенных коэффициентов:

1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;

1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога произво­дится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у ис­точника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту сво­его нахождения.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется нало­говыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.[ 12, 178]

В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указывают­ся сведения о выплаченных доходах физическим лицам. (см. приложение 3)