НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РФ. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АПК

12.1 Цель занятия: усвоения порядка установления основных видах налогов (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; платежи за пользование природными ресурсами; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц; сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов), а также порядок их взимания и применения.

Задача 12.1

Организацией за налоговый период было отгружено продукции на 8500 тыс.руб., себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета составила 6200 тыс.руб., в том числе сверхнормативные расходы на рекламу – 20 тыс.руб. Установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

- 80 ед. – по цене 670 руб.;

- 120 ед. – по цене 650 руб.;

- 150 ед. – по цене 550 руб.

Рыночная цена составила 700 руб. за единицу. Оплата за отгруженную продукцию поступила в размере 8200 тыс.руб.

В июне реализован станок за 80 тыс.руб. (первоначальная стоимость 90 тыс.руб., срок использования – 60 месяцев, срок эксплуатации- 6 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация получила безвозмездно товарно-материальные ценности в сумме 120 тыс.руб. В целях налогообложения для определения доходов и расходов принят метод начислений.

Определить финансовый результат от реализации продукции за налоговый период для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Задача 12.2

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета, составьте налоговую декларацию и определите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет:

- за отчетный период ЗАО «Поток» отгрузило продукции на сумму 540 тыс.руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 18%;

- за реализованную продукцию на расчетный счет предприятия поступило 580 тыс.руб.;

- приобретены товарно-материальные ценности на сумму 320 тыс.руб. (с учетом НДС – 18%), из них оплачено – 300 тыс.руб.;

- от сдачи в аренду имущества получена арендная плата в сумме 50 тыс.руб.;

- приобретены основные средства на сумму 630 тыс.руб. (с НДС), оплачено поставщику 33%, в эксплуатацию введены в следующем отчетном периоде;

- по договору комиссии получено вознаграждение в сумме 100 тыс.руб.;

- передано для собственных нужд товаров собственного производства в сумме 45 тыс.руб.

Учетная политика организации для целей налогообложения определена «по отгрузке».

Задача 12.3

На 1 января две организации имеют в совместном пользовании земельный участок площадью 4500 м ; доли собственности ООО «Спектр» и ЗАО «Нектар» - 30 и 70% соответственно. Ставка налога составляет 7 руб./м . В июле ООО «Спектр» передало свою долю ЗАО «Нектар».

Рассчитайте суммы земельного налога, которые должны уплатить организации за налоговый период. Укажите сроки уплаты.

Задача 12.4

В организации работают 50 человек, из них 3 иностранных гражданина. За 3 месяца налогового периода гражданам России начислено разного рода выплат в размере 2700000 руб., в том числе единовременные премии при уходе на пенсию – 15000 руб., расходы, связанные с командировками в пределах норматива, - 85000 руб.

Иностранным гражданам выплаты произведены в долларах США. Общая сумма выплат составила 1500 дол. (10 февраля – 600, 10 марта – 450, 10 апреля – 450). Курс доллара США по отношению к российскому рублю на момент начисления составлял соответственно – 30,2 руб., 30,5 руб. и 30,4 руб. На момент уплаты налоговых платежей в бюджет – 30,25 руб., 30,46 руб. и 30,38 руб.

10% работников, имеющим наибольшие доходы, выплачено 775000 руб., в том числе директору – 205000 руб., главному инженеру – 180000 руб., главному бухгалтеру – 140000 руб., начальнику цеха – 150000 руб., главному экономисту – 100000 руб.

Исчислите единый социальный налог за отчетный период.

Задача 12.5

Гражданин Сарычев Н.П. получает по месту основной работы оклад в сумме 5500 руб. В июне 50% оклада получено продукцией предприятия: 2 тыс. шт. кирпича. Себестоимость 1 тыс. шт. кирпича – 1,5 тыс. руб., рыночная цена – 3 тыс.руб. за 1 тыс. шт. В августе он выиграл по лотерейному билету 15000 руб. В бухгалтерию представлены документы о наличии двоих детей: один в возрасте до 18 и другой – студент в возрасте 22 лет, имеющий семью и проживающий отдельно.

Исчислите налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан с Сарычева в течение налогового периода.

Задача 12.6

Рыбохозяйственная организация получила лицензии сроком на 6 месяцев на лов рыбы и млекопитающих в Дальневосточном бассейне в следующих количествах: треска – 10 тыс. т, камбала – 20 тыс. т, сельдь – 15 тыс. т, навага – 12 тыс. т, белуха – 85 млекопитающих. Организация является поселкообразующей.

Исчислите сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и определите срок его уплаты.

12.2 Цель занятия:контроль пройденного материала.

Задача 12.7

Согласно плану реконструкции предприятия, рассчитанному на пять лет, финансовый результат составит:

2002 г. – убыток 40 тыс.руб.;

2003 г. – прибыль 20 тыс.руб.;

2004 г. – убыток 30 тыс.руб.;

2005 г. – прибыль 70 тыс.руб.;

2006 г. – прибыль 100 тыс.руб.

Исчислите предлагаемый налог на прибыль по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на суммы убытков, переносимых на будущее. Распределите сумму налога по уровням бюджета в соответствии со стандартами, установленными на 2003 г.

Задача 12.8

Исходя из следующих данных, исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет:

- объем выполненных услуг – 820 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), оплачено – 95%;

- перечислен аванс поставщику – 80 тыс.руб. (в том числе НДС);

- приобретены материалы для производственных нужд на сумму 220 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплачено поставщику – 70%;

- зачислен на расчетный счет аванс покупателя – 58 тыс.руб.;

- расходы на текущий ремонт здравпункта, находящегося на балансе организации – 56 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%);

- расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком – 132 тыс.руб. (в том числе НДС – 18%), из них оплачено 120 тыс.руб;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 50 тыс.руб.

Учетная политика организации для целей налогообложения определена «по отрузке».

Задача 12.9

Организацией во II квартале 2003 г. Добыто 150 т минеральной воды. Расфасовано в емкости по 1,5 л (цена реализации 7 руб. за одну бутылку) и реализовано 20 т. Реализовано в цистернах 50 т за 240 тыс.руб. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 12.10

ОАО «Маслосыркомбинат» заключило договор с ОАО «Промкомбинат» на поставку холодильного оборудования на сумму 3358500 руб., в том числе НДС – 512310 руб. Договор заключен на условиях предварительной оплаты в размере 60% от общей суммы. 18 мая 200Х г. ОАО «Маслосыркомбинат» перечислило аванс в сумме 2015100 руб., в том числе НДС – 307390 руб. 5 июня 200Х г. ОАО «Промкомбинат» отгрузило покупателю оборудование на сумму, оговоренную в договоре. 9 июля все расчеты по договору поставки были завершены. В налоговой политике ОАО «Промкомбинат» выручка от продаж принимается у учету по моменту отгрузки.

Отразите данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Задача 12.11

Гражданин Соколов В.И. с января по май получал по месту основной работы оклад в сумме 7000 руб., а с июня по декабрь 8500 руб. 1 февраля им получена ссуда в организации в размере 50 тыс.руб. на 6 месяцев из расчета 6% годовых, ставка Банка России – 18% годовых, Оплачено за операцию жены – 30 тыс.руб., имеет на иждивении одного родственника. В сентябре предприятие оплатило ему две санаторно-курортные путевки на сумму 25 тыс.руб.

Исчислите налог на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок его исчисления и уплаты.

Задача 12.12

ООО «Восток» производило лов рыбы в течении 3 месяцев в водах Азово-Черноморского бассейна в количестве, указанном в лицензии: кефаль – 20 т, хамса – 15 т, килька – 22 т.

Исчислите сумму сбора за пользованием объектами водных биологических ресурсов и определите порядок его уплаты.

Вопросы для самопроверки:

1. Какая общая ставка налога на доходы физических лиц?

2. Что учитываются в составе единого социального налога?

3. Организация за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, оплатила за работника путевку в дом отдыха (находящийся на территории РФ) сроком на 21 день. Какая часть стоимости путевки подлежит включению в налогооблагаемый доход работника?

4. Какие виды установленных Налоговым кодексом РФ вычетов могут быть предоставлены налоговыми агентами – работодателями штатным работникам организации?

5. Какая ставка налога на доходы физических лиц применяется при получении процентных доходов по рублевым вкладам в банках в части превышения сумм, рассчитанных исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Банка России (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев)?

6. Организация в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» услуги кредитных организаций (банков) отражает по дебету счета 91 в составе прочих расходов. Как учитываются произведенные расходы в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения?