Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


Организация учета при использовании метода начислений



2015-11-20 293 Обсуждений (0)
Организация учета при использовании метода начислений 0.00 из 5.00 0 оценок




Организация учета при кассовом методе.

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

 

Вид расхода Порядок учета
1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы; - погашения задолженности иным способом
Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство
1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены
Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ) Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов

 

 

Организация учета при использовании метода начислений.

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ).

Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи

Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Аналогичным образом распределяются доходы лизингодателя, если договором лизинга предусмотрено внесение суммы лизинговых платежей один раз за длительный период времени, например раз в год или в полгода.

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять следующими способами:

- равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

- путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки.

Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Вид дохода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права собственности к │

│ст. 271 НК РФ) │покупателю │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │выполненных работ, оказанных услуг │

│ │заказчику │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (работ,│Дата реализации принадлежащего │

│услуг) по договору комиссии │комитенту (принципалу) имущества, │

│(агентскому договору) (п. 3 ст. 271 │указанная в отчете (извещении) │

│НК РФ) │комиссионера (агента) │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Доходы: │Дата последующей уступки права │

│- от реализации финансовым агентом │требования или дата исполнения │

│услуг финансирования под уступку │должником требования │

│денежного требования; │ │

│- от реализации новым кредитором, │ │

│получившим указанное требование, │ │

│финансовых услуг; │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│- в виде полученного права │Дата подписания акта уступки права │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │требования или договора (см. Письмо │

│НК РФ) │Минфина России от 15.08.2005 │

│ │N 03-03-04/2/48) │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 

 

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

 

Вид дохода Дата признания
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)
Доходы в виде: - дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - безвозмездно полученных денежных средств; - сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - иные аналогичные доходы (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы. Доход от участия в простом товариществе. Доход от доверительного управления имуществом. Иные аналогичные доходы (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ) Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ) Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
Доходы в виде: - имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (пп. 14 ст. 250 НК РФ); - средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности особо радиационно и ядерно опасных производств и объектов (пп. 15 ст. 250 НК РФ) (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата, когда получатель имущества использовал имущество не по целевому назначению; - дата нарушения условий, на которых предоставлялось соответствующее имущество
Доходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата на конец соответствующего отчетного периода <*>; - дата погашения долгового обязательства. В аналитическом учете такие доходы отражаются ежемесячно
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской задолженности; - дата реализации (если получена предоплата <**>)
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ) Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторской задолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты <**>)

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.

Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Законодатель предлагает перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ).

Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике (см. также Письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621, от 10.04.2008 N 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/207, от 27.08.2007 N 03-03-06/1/597).

Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.

Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ.

Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, вам нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде вы не учитываете.

В таблице приведен порядок признания некоторых расходов, связанных с производством и реализацией.

 

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Вид расхода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению сырья и │Дата передачи в производство сырья и│

│материалов, приходящихся на │материалов │

│произведенные товары (работы, │ │

│услуги) (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ) │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│Если такие расходы организация │По мере реализации продукции, работ,│

│относит к прямым расходам (абз. 6 │услуг │

│п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы торговых организаций по │Дата реализации этих товаров │

│приобретению покупных товаров │ │

│(ст. 320 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с выполнением │Дата подписания акта │

│работ, услуг производственного │приемки-передачи работ (услуг) │

│характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 │ │

│НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Амортизационные отчисления (п. 3 │Ежемесячно │

│ст. 272 НК РФ) │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│Если амортизационные отчисления по │По мере реализации продукции, работ,│

│основным средствам, используемым в │услуг │

│производстве, организация относит к │ │

│прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2│ │

│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 │Дата начала амортизации (дата │

│ст. 272 НК РФ) │изменения первоначальной стоимости) │

│ │основных средств, в отношении │

│ │которых были осуществлены │

│ │капитальные вложения │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы на оплату труда (п. 4 │Ежемесячно │

│ст. 272 НК РФ) │ │

│------------------------------------│------------------------------------│

│Если расходы на оплату труда │По мере реализации продукции, работ,│

│работников, участвующих в процессе │услуг │

│производства, организация относит к │ │

│прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2│ │

│п. 2 ст. 318 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы на ремонт основных средств │В отчетном периоде, в котором они │

│(п. 5 ст. 272 НК РФ) │были осуществлены │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по обязательному и │В том отчетном (налоговом) периоде, │

│добровольному страхованию │в котором перечислены денежные │

│(негосударственному пенсионному │средства на оплату страховых │

│обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ) │(пенсионных) взносов │

│------------------------------------│------------------------------------│

│По договорам, заключенным на срок │Равномерно в течение срока действия │

│более одного отчетного периода, при │договора (периода, за который │

│оплате страхового взноса разовым │вносится платеж) <*> │

│платежом (в рассрочку) │ │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Общие правила признания внереализационных расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.

 

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Вид расхода │ Дата признания │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде сумм налогов │Дата начисления налогов (сборов) │

│(авансовых платежей по налогам), │ │

│сборов и иных обязательных платежей │ │

│(пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резервы (пп. 2 │Дата начисления суммы отчислений в │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │резерв │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 │Одна из следующих дат: │

│НК РФ): │- дата расчетов в соответствии с │

│- сумм комиссионных сборов; │условиями заключенных договоров; │

│- оплаты сторонним организациям за │- дата предъявления документов, │

│выполненные ими работы │служащих основанием для произведения│

│(предоставленные услуги); │расчетов; │

│- арендных (лизинговых) платежей за │- последнее число отчетного │

│арендуемое (принятое в лизинг) │(налогового) периода │

│имущество; │ │

│- иных подобных расходов │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Дата перечисления денежных средств с│

│- выплаченных подъемных; │расчетного счета (выплаты из кассы) │

│- компенсации за использование для │ │

│служебных поездок личных легковых │ │

│автомобилей и мотоциклов (пп. 4 п. 7│ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы: │Дата утверждения авансового отчета │

│- на командировки; │ │

│- на содержание служебного │ │

│транспорта; │ │

│- представительские; │ │

│- иные подобные расходы (пп. 5 п. 7 │ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Одна из следующих дат: │

│- отрицательной курсовой разницы по │- дата перехода права собственности │

│имуществу и требованиям │на иностранную валюту и драгоценные │

│(обязательствам), стоимость которых │металлы; │

│выражена в иностранной валюте; │- последнее число текущего месяца │

│- отрицательной переоценки стоимости│ │

│драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 │ │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с приобретением │Дата реализации или иного выбытия │

│ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 │ценных бумаг │

│НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с нарушением │Одна из следующих дат: │

│договорных или долговых │- дата признания должником; │

│обязательств, в виде: │- дата вступления в законную силу │

│- сумм штрафов, пеней и (или) иных │решения суда <*> │

│санкций; │ │

│- сумм возмещения убытков (ущерба) │ │

│(пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы от продажи (покупки) │Дата перехода права собственности на│

│иностранной валюты (пп. 9 п. 7 │иностранную валюту │

│ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы в виде стоимости │Дата реализации │

│приобретения долей, паев (пп. 10 │ │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по договорам займа и иным │На одну из следующих дат: │

│долговым обязательствам, (включая │- на конец соответствующего │

│ценные бумаги), срок действия │отчетного периода <**>; │

│которых приходится более чем на один│- на дату прекращения действия │

│отчетный период (п. 8 ст. 272 НК РФ)│договора (погашения долгового │

│ │обязательства). │

│ │В аналитическом учете такие расходы │

│ │отражаются ежемесячно │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению переданного │В тех отчетных (налоговых) периодах,│

│в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 │в которых в соответствии с условиями│

│НК РФ) │договора предусмотрены арендные │

│ │(лизинговые) платежи │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения дебиторской │

│налогоплательщика-продавца (абз. 2 │задолженности за реализованные │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │товары (работы, услуги), │

│ │имущественные права │

│------------------------------------│------------------------------------│

│В случае перечисления авансов │На дату реализации товаров (работ, │

│ │услуг), имущественных прав <***> │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения кредиторской │

│налогоплательщика-покупателя (абз. 3│задолженности за приобретенные │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │товары (работы, услуги), имущество, │

│ │имущественные или иные права │

│------------------------------------│------------------------------------│

│В случае перечисления авансов │На дату приобретения товаров (работ,│

│ │услуг), имущества, имущественных или│

│ │иных прав <***> │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 



2015-11-20 293 Обсуждений (0)
Организация учета при использовании метода начислений 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: Организация учета при использовании метода начислений

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы...
Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной...
Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние...
Личность ребенка как объект и субъект в образовательной технологии: В настоящее время в России идет становление новой системы образования, ориентированного на вхождение...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (293)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.011 сек.)