Учет страховых взносов на заработную плату

В июле 2009 года президент Российской Федерации подписал два важных закона, которые затрагивают работу бухгалтеров, занимающихся расчетом ЕСН:

- Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обя­зательного медицинского страхования»;

- Федеральный закон от 24.07.2009 №213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законо­дательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных зако­нодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного ме­дицинского страхования».

С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог, так как глава 24 НК РФ утрачи­вает силу согласно п.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 №213-Ф3.

Вместо ЕСН будут уплачиваться следующие страховые взносы:

• страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;

• страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхо­вание на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; '

• страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обяза­тельное медицинское страхование.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) этих страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодатель­ства Российской Федерации о страховых взносах, с 1 января 2010 года регулируются Федераль­ным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Фе­дерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательно­го медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния». Одновременно принят закон, который вносит изменения во все законы и иные нормативные акты, которые так или иначе были связаны с расчетом единого социального налога - Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-Ф3.

Порядок исчисления и уплаты вновь установленных страховых взносов во многом совпадает с ранее действовавшим порядком исчисления и уплаты ЕСН.

С 1 января 2010 года контроль за уплатой страховых взносов будут осуществлять соответст­вующие внебюджетные фонды (ст. 3 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ):

ü Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взно­сов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицин­ского страхования;

ü Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы - в отношении страхо­вых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Те лица, которые являлись плательщиками ЕСН, с 2010 года будут являться плательщиками страховых взносов.

Что касается лиц, которые освобождались от уплаты ЕСН по причине перехода на уплату еди­ного сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или перехода на упрощенную систему налогообложения, то начиная с 2010 года они будут уплачивать ' страховые взносы, но для них на некоторое время (переходный период) будут установлены льгот­ные условия (пониженные тарифные ставки).

Страховые взносы во внебюджетные фонды будут уплачиваться по плоской шкале. Причем на 2010

год (а для отдельных категорий плательщиков страховых взносов и на 2011-2014 годы) устанавливается переходный период, в течение которого размеры страховых тарифов будут меньше, чем в 2011 и последующие годы.

Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, а в 2011 году - 463 000 руб. на­растающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом сначала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. При этом начиная с 1 января 2011 года указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ (п.4 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). В 2011 году база для начисления страховых взно­сов в отношении каждого физического лица не превышает 463 000 рублей.

Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ устанавливает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Выплаты, не подлежащие обложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за­конодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обя­зательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не пре­вышающие 4 000 руб. на работника за расчетный период

3. Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законода­тельством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

4. Работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удоче­рении) ребенка, которым эта материальная помощь выплачивается в течение первого го­да после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 ООО руб. на каждого ре­бенка;

5. И другие.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся категории лиц, установленные в п.1 ст.5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

А именно:

• Организации;

• Индивидуальные предприниматели;

• Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

• Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В соответствии с п. 1 и 2 ст.7 и п. I части 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ объектом об­ложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выпла­ты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознагражде­ния, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по основаниям, установленным в ст.7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.