Элементы налоговой сис-мы РБ

Сущность, ф-ции, принципы налогообложения.

Налоги– обязательные платежи, уплачиваемые юр и физ лицами в бюджет.

Налоги выполняют след функции:

1) фискальная – налоги это основной доходный источник гос бюджета;

2) стимулирующая – с помощью налогов, а именно предоставление льгот для отдельных категорий плательщиков гос-во стимулирует приток капитала и иностранных инвестиций в приоритетные отрасли народного хоз-ва;

3) распределительная(перераспределительная) – совокупный общественный продукт, а также чистый доход создаваемый в произ-ной сфере распределяется по 2ум направлениям, т.е. одна его часть поступает в бюджет в виде налогов, а вторая остается на п/п и используется для удовлетворения интересов трудового коллектива и развития п/п. доходы поступившие в бюджет в виде налогов направляются на финансирование орг-ций здравоохранения, образования, науки, культуры, спорта, обороны, а также на поддержку соц незащищенных слоев населения;

4) регулирующая – с помощью налогов гос-во регулирует основные пропорции в народном хоз-ве, в том числе между отдельными отраслями экономики, пр-тиями и населением, спросом и предложением и др.

Принципы налогообложения впервые сформировал Адам Смит в 1776г в своей книге «Исследования о природе и причинах богатства народов»:

1)принцип справедливости, который утверждает всеобщность обложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно их расходам;

2)принцип определенности, требует чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны и поняты налогоплательщику;

3) принцип удобств – предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, котор наиболее удобны для плательщика;

4) принцип экономии – состоит в сокращении издержек по взиманию налогов и рационализации сис-мы налогообложения.

 

Элементы налоговой сис-мы РБ.

1. - субъект налога (плательщик) – физ или юр лицо, которое по закону обязано платить налог.

2. - носитель налога – фактический конечный плательщик налога, котор уплачивает его из своих ресурсов.

3. - переложение налога – полное или частичное перенесение налога его плательщиком на др лица, с которыми он вступает в различные экономич отношения и котор становится носителем налога.

4. - объект налога – предмет, действие, явление, котор в соответствии с законом подлежит обложению налогом.

5. - источник налога – доход субъекта(з/пл, Пб, проценты) из которых уплачивается налог.

6. - налоговая база – часть объекта обложения, котор образуется в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служит предметом непосредственного применения налоговой ставки.

7. - налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

8. - единица обложения – ед-ца измерения объекта налога (денежные, натур).

9. - налоговый период – время, за котор производится начисление налогов и в течение которого налогоплательщик несет обязанности по их уплате.

10. - налоговый иммунитет – это освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

11. - налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налогообложению, на основании которых определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта.

12. - налоговая ставка – вел-на налога в расчете на ед-цу налогообложения. .

13. - налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некотор видов расходов, применение пониж ставок налогов, отсрочка в уплате налогов.

14. - налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о получ или подлежащих налогооблож доходов за определ период времени и о распространяющихся на них налоговых льготах.

15. - налоговое бремя – обобщенная хар-ка действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе гос-ва, а также в доходах отдельных категорий плательщиков.

16. - налоговые каникулы – устанавл законом срок в течение котор определенные группы п/п освобождаются от уплаты того или иного дохода.

17. - двойное налогообложение – неоднократное обложение одного и того же объекта налога.

18. - налоговый агент – лицо, на котор в силу принятых законодательн актов возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в бюджет.

19. - резидент – юр или физ лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно прожив в данной стране.

20. - нерезидент – юр лицо, действующее в одной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в др или виз лицо, действующее в одной стране, но постоянно прожив в др.

21. - физ лицо – гражданин, участвующий в экономич дея-ти и выступающий в кач-ве полноправного субъекта этой дея-ти. К физ лицам относят граждан РБ, иностр граждан и лиц без гражданства.

22. - юр лицо – орг-ция, учреждение, п/п, выступающее в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее фирменное наименов, устав , юр адрес, печать и р/сч в банке.

 

3. Классификация налогов:

В РБ налоги класс по след признакам:

1. по объекту обложения

-на имущество

-на землю

-на капитал

- на ср-ва потребления

2.в зависимости от субъекта уплаты:

-налоги уплачиваются физ лицами

- налоги уплачиваются юр лицами

3.в зависимости от источника уплаты:

- налоги уплачиваются из з/п

- налоги уплачиваются из выручки

-налоги на доходы и прибыль

-налоги включ в себестоимость или относимые на издержки

4.по способу изъятия:

-прямые, т.е. взимаемые гос-вом непосредственно с доходов или им-ва плательщиков

- косвенные - налоги на товары и услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

5.в зависимости от назначения:

-общие – налоги которые обезличиваются и поступают в единую кассу гос-ва. Они предназнач для финансирования общегос мероприятий

-целевые - имеют строго определенное назначение и обычно формируются в виде внебюджет фондов

6. по принадлежности к уровням управления и власти:

-республиканские - устанавливаются правительством рб и действуют на всей ее тер-рии

-местные – действуют на тер-рии отдельных областей, р-онов, городов и устанавлив местными советами депутатов

7. по полноте прав использования налоговых сумм:

-закрепленные

-регулирующие

8. по способу обложения:

-кадастровые

-декларационные

-налично-денежные

-безналичные

9.по методу обложения:

-пропорциональные

-твердые

-прогрессивные

-регрессивные

-линейные

-ступенчатые

-кратные

 

4. Способы уплаты налогов:

В налоговой практике существует 3 способа уплаты налогов

-Кадастровый -Уплата у источника -Уплата по декларации

1.Кадастровый способ предполагает использование кадастра, т.е реестра который содержит перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внеш признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. В зависимости от объекта налогообложения кадастр подраздел на домовые, промысловые, земельные. Первые два носят исторический характер и в настоящее время в нашей стране не применяются. К внеш признакам по которым ранжируются объекты обложения относят размер участка, отдаленность от транспортн путей и насел пунктов, плодородия земли, цель использование земли.

2.Уплата у источника называется так потому что все операции по оценке учету и расчетов налогов осущ без участия налогоплательщика у источника получ дохода.

Приемущ-во: А) исключ возможность уклонения налогопалтельщика от уплаты налога. Б) обязанность налоговых органов при данном способе уплаты налогов ограничиваются налоговым контролем, поэтому не требуется большая численность налоговых работников, а следовательно издержки по сбору налогов относительно не велики.

3. Уплата по декларации предусматривает подачу налогоплательщиком в налог органы декларации, т.е заявление о полученных доходах

Особенность: 1.налоговую базу пред сам налогоплательщик 2. оклад налога уст налоговые органы на основание данных декларации о доходах 3.налогоплательщик сам в уст сроки перечисляет налоги в бюджет и предоставляет отчеты в налоговые органы 4. возникновение обязательств по уплате налогов может быть связана или не связана с фактом получения дохода(второй случай имеет место при налогообложении по твердым ставкам предпринимателей, функц без образования юр лица) 5.В отличае от изьятия налога у источника, в даном случ сначала налогоплат получ даход, а затем упач налок, кроме случ обложения по твердым ставкам

Недостаток: возможность уклонения от уплаты налогов через сокрытие или занижение объекта налогообложения

 

5. права, обязанности и ответственность налоговых работников:

Права:

1.могут беспрепятственно производить на пред-иях и у граждан проверки ден док-ов, бух книг, отчетов, деклараций и др док-ов связанных с исчислением и уплатой налогов

2.получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам относ к их компитенции

3. если возникает необходимость в допл инф-е о хоз д-ти проверяемого субъекта, то налоговые работники имеют права получать любые сведения, справки, док-и и копии с них в том числе от бамко об открытии и движении с-в на счетах налогоплательщика

4 для обследования производ, склад и торг помещений, которые используются или могут быть использованы для получения дохода нологовые работники имеют права после предъявления служедного удостоверения и с участием собственника входить в любые помещения

5 производить личный досмотр нарушителей законодательства о налогах и предпринимательстве находящихся при них вещей док-ов , тр с-в

6 при уст случаев сокрытия или занижение прибыли, доходов и др объектов налогообложения налоговый работник имеет право изъять доки, свидетельствующие об этом а так же лицензии, патенты, регистрационные удостоверения для перпедачи их в органы, которые выдали эти документы с сообщением об выявленных нарушениях.

7.Если объектами нарушений явл тмц, то они могут быть изъяты в кач-ве вещ доков

8.Могут быть опечатанны кассы, места хронения док-ов, тмц или назначина их инвентаризация

9 на им-во нарушителей налогового законодательства может быть наложен арест с послед обращением взыскания недоимок по налогам и фин санкциям

Налоговые работники обязаны:

1.строго соблюдать конституцию рб и действующие на ее тер-ии законы, 2.обеспечивать полный и своевременный учет п/п и граждан в гос реестре налогоплательщиков

3.обеспеч пост налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства 4.взыскивать в бюджет недоимки по налогам

6.отыскивать им-во недоимщиков на которое может быть обращено взыскание недоимок по налогам и фин санкциям

7. обеспеч учет, оценку и реализацию конфискованного и бесхозного им-ва, кладов и им-ва перешедшего по наследству к гос-ву

9.передовать правоохранительным органам материалы по фактам нарушений за которое предусмотрена уголовная ответственность

Ответственность:

-за исполнение своих обязанностей

За не исполнение или ненадлежащее исполнение выраж в самоуправстве, злоупотреблении служебным положением разглашение коммерческой тайны, тайны вкладов, переписки и др неправомерных действий, должностные лица и мнс могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и административной ответственности , а в некоторых случаях и к уголовной ответственности.

 

6. права и обязанности налогоплательщиков:

В рб налогоплательщики имеют права:

1.выбирать метод видения налогового учета для исчисления и уплаты налогов

2.использовать налоговые льготы при наличии оснований в уст порядке

3.получать отсрочку, рассрочку и налоговый кредит

4.присудствовать при проведении налоговой проверки и ознакомится с актом проверки

5.предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок

6.требовать официальных разъяснений по исчислению и уплата налогов и по актам проведенных проверок

7.обжаловать необоснованные требования и действия или бездействия нарушающие права налогоплательщиков

8. требовать от налоговых органов соблюдение коммерческой тайны

Обязанности:

1.встать на учет в налоговых органах по месту своего нахождения или проживания.

2.вести бух и налоговый учет предоставлять налоговым органам бух отчеты и балансы, расчеты по налогам и др необходимые доки, связанные с исчислением и уплатой налогов

3.предосавлять в налоговые и таможенные органы по месту своего учета доки подтверждающие право на использование льгот по налогам

4.предоставлять налоговым органам при проведении налоговых проверок доки необходимые для исчисления и уплаты налогов

5.выполнять требования налогового органа об устранение выявленных нарушений налогового законодательства

6.сообщать в налог орган в течении 3 х дней о ликвидации или реорганизации пред-ия

7.сообщать в налоговый орган в 5-ти дневный срок об открытии или закрытии р\с в банке

совершение правонарушений в сфере фин отношений с целью обеспечения общественных и гос фин интересов

 

7. финансовая, административн и уголовн ответственность налогоплательщиков:

Фин ответственность- мера гос принуждения выраж в ден форме, применяемая уполномоченными на то гос органами и их должностными лицами к юр и физ лицам за совершение правонарушений в сфере фин отношений с целью обеспечения общественных и гос фин интересов

К нарушителям применяются след меры фин ответственности:

1 своевременно не уплаченные в бюджет суммы налога взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день рассрочки включая день оплаты пини в размере учетной ставки нац банка рб

2 доходы полученные от занятия запрещёнными видами д-ти а так же от д-ти осущ без лицензии подлежат внесению в бюджет и налагается штраф в размере дохода

Мера админ принуждения:

1.предупредительные-применяются в целях предупреждения возможных нарушений налогового закона юр и физ лицами. Они носят профилактический характер, применяются вне связи с допущенными нарушениями и выражаются в определенных ограничениях прав и свобод налогоплательщиков:

2.меры пресечения-призваны прекратить выявленные нарушения налогового законодательства и предотвратить их вредные последствия:

3.взыскания- применяются к физ лицам в целях воспитания у них уважения к закону, предупреждение совершения новых правонарушений как самими правонарушителями, так и др лицами:

Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения предусмотрено ст 243 ук рб «уклонение от уплаты налогов». К уг ответ за нарушение налог законодательства могут быть привлечены лица достигшие 16 лет

Мат ущербом признается общая сумма налогов подлеж уплате в доход гос-в . Крупный размер- ущерб на сумму 250 и более раз превышающий размер бв , уст на дату совершения преступления. Особо крупный- ущерб в 1 тыс и более раз привыш размер бв.

Уклонение от уплаты налогов будет считаться оконченным преступлением если имел место факт предоставления в налог орган доков уст формы отчетности содержащий ложную информацию об объектах налогообложения, а так же не предоставление деклараций в усm срок если это привило к реальной недоплате налогов . уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли и др объектов обложения повлекшие причинения ущерба в крупном размере наказывается лишением права занимать опред должности или заниматься опред видом д-ти или арестом на срок до 6 мес или ограничением свободы на срок до 3 лет. В том случае если причиненный ущерб особенно велик уголовный кодекс предусматривает более суровые меры:

1 ограничение свободы на срок до 5 лет

2 лишение свободы на срок от 3 до 7 лет с конфискацией им-ва или без и с лишением права занимать опред должности или заниматься опред видами д-ти или без лишения

 

8. Подоходный налог:

плательщики – физ. лица, в т.ч:

1. гражд. РБ

2. иностр. гр. и лица без гражд, пост. прожив. на тер-рии РБ, т.е. наход-ся на ее тер-рии>183 дней в календ. году

3.иностр.гражд.и лица без гражд,кот. не относ-ся к постоянно прожив.на тер-рии РБ.

Объект облож - доходы, получ. плательщиками от источника на тер-рии РБ, а также за(из-за)ее пределами.

д\целей Н-облож.учит. доходы, начисл. в пользу раб-ка в ден. и натур. выраж. Доходы в иностр. валюте пересчит. в бел. руб. по офиц. курсу Нац Банка на дату их факт. получ.

Освоб. от облож ПН

1. пособия по гос. соц. страх-ю и обеспеч-ю, кроме ПВН.

2. пос. по безраб-це

3. стипендии, пенсии

4. алименты

5. все виды компенс, кроме компенс. за неиспольз. труд. отпуск,

6. компенс. за износ трансп.ср-в, оборуд, инстр-тов, использ. в служебн. целях

7. дох. получ. плат-ками за сдачу крови за др. виды донарства

8. гос. премии РБ

9. ст—ть путевок в санат-кур. и оздоров. учрежд, оплач. за сч. ср-в соц. страх-я, а также ср-в бюджета

10. единоврем. мат. помощь, оказ. в связи со тих. бедств, чрезвыч. обст-ми, а также раб-кам в связи со смертью близких родств\близким родств-кам умершего раб-ка, в т.ч. пенсионеров

11. дох, получ. от реализ. прод-ции животнов-ва, кроме пушного зверо-, растение-, пчелов-ва(кроме цвето, семян, рассады) в пределах <500 б.в. в теч. года

12. дох, получ. от физ. лиц в рез-те дарения в пределах <500 б.в.

13. дох. в виде выигрышей по всем видам лотерей, электр. интеракт. ирам, а также в сфере игорного бизнеса

14. дох, получ. от сдачи заготовит-м орг-циям лекарств. растений, грибов, ягод, орехов

15. дох, получ. от сдачи вторичн. сырья

16. % по вкладам в банке

Основная ставка ПН сост. 12%

15% - примен-ся в отношении доходов, получ-х физ. лицами от осуществления предприним-й и частной нотариальный де-ти.

9% - примен-ся в отношении доходов, получ-х физ. лицами по труд. договорам, контрактам от резидентов парка высоких технологий.

 

Ип рассчитывают подоходный налог самостоятельно ежеквартально и уплачивают его в бюджет не позднее 25 числа мес след за отчетным кварталом. По окончанию года ип обязаны подовать декларацию о доходах в ИМНС не позднее 1 марта.

 

9. НДС:

Плательщиками ндс явл:

-юр лица, п\п с иностранными инвестициями и иностранные п\п, филиалы, представительства и др подразделения, которые имеют отдельный баланс и р/с в банке/// -хоз группы///-международные организации///-ип

Объектами ндс явл:

-обороты по реализации товаров, работ, услуг в рб

- обороты по реализации товаров, работ, услуг за приделы рб

- обороты по обмену товарами, работами, услугами, имущественными правами на объекты индивидуальной собственности

- обороты по реализации услуг по сдачи объектов в аренду и лизинг

Освобождаются от освобождения ндс обороты по реализации на территории рб:

-лекарства, мед техника, приборы и оборудования, -присмотр за больными, инвалидами, престарелыми

-услуги по содержанию детей в дошкольных уч-иях, обучение в кружках, секциях

-услуги образования, связанные с учебно-воспитательным процессам

-продукты питания произведенные школьными столовыми

-ритуальные и религиозные услуги

-жилищно-коммунальные услуги оказываемые населению

-услуги связи для населения

-услуги адвокатов и юр консультаций для населения

-услуги в сфере культуры и искусства по перечню сод. Мина

-услуги страхования

-народные изелия приздноного художественного достоинства по перечню сав мина

От обложения ндс при ввозе на территорию РБ освобождается:

1 транспортные ср-ва,осущ международные перевозки грузов багажа и пассажиров, 2.товары перемещаемые транзитом через таможню рб и предназнач для 3-их стран

3.товары подлежащие обращению в собственность гос-ва в соотв с законом рб

4.валюта рб, иностранная валюта, акцизные марки, ценные бумаги

5. тех с-ва, включая авто, мото транспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики или реабилитации инвалидов

6.мед техника, лекарственные с-ва, приборы и оборудование

7.оборудование и приборы ввозимые для научно-исследовательских целей

8.специально оборудованные транспортные с-ва, для нужд скорой помощи пожарной охраны органов внутр дел

9.художественные ценности, передаваемые в качестве дара организациям культуры в порядке определенном советом министров рб

10.печатные издания, получаемые гос библио и музеями по межд книгообмену

11.сырье для производства хлебобулочных, макаронных изделий, пива и комбикормов, по перечню опред советом министров рб

12. драгоценные металлы и камни за исключением ювелирных изделий сдаваемые в гос фонд рб

Ндс уплачивается в бюджет не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным периодом. Расчеты по ндс(налоговые декларации ) предоставляются в инспекции мнс не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

 

 

10. акциз:

Акциз относится к разряду косвенных налогов и устанавливается в виде надбавки к цене отдельных видов тов-в эти товары не явл. предметами 1й необходимости и потребляются как правило наиболее обеспеченными слоями населения. Плательщиками акцизов явл:

1)юр.лица,в том числе иностр.юр.лица а также филиалы,представительства и др.структурные подразделения,кот.имеют отдельный баланс и р/с в банке. 2)ИП

3)физ.лица на кот.возложена обязанность по уплате акциза взимаемых при ввозе тов-в на таможенную тер-ю РБ.

Объект обложения акцизом:

1)подакцизные товары,производимые плательщиками и реализуемые ими на тер-ии РБ 2)ввозимы на таможенную тер-ю РБ подакцизные товары 3)подакцизные товары ввезённые на томоженную тер-ю РБ при реализации

Подакцизными товарами пизнаются:

1)спирт этил-й,ректификованный,технмческий

2)спирт этиловый из пищевого сырья

3)алкогольные напитки

4)табачные изделия

5)пиво 6)слабоалкогольные напитки с объёмной долей этилового спирта от 2-7%

7)непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов,эмульсий,суспензий произведённых с use этил.спирта

8)автомобильные бензины и дизельное топливо

9)сжатый и сжиженный газ,use в кач-ве автомобильного топлива

10)масло для дизельных,карбюраторных,инжекторных двигателей

11)легковые автомобили и микроавтобусы

Алкогольная продукция и табачные изделия предназанченная для реализации на тер-ии РБ подлежат обязат.маркеровке акцизными марками.

От акциза освобождаются:

-спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками

-спиртосодержащие лекарственные с-ва изготовленные в аптеках по индивид рецепты

- спиртосодержащие препараты, ветеринарного назначения

- спиртосодержащие парфюмерно-косметические с-ва

-коньячный и плодовый спирт, виноматериалы

-побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве на тер-ии рб, этилового спирта и алкогольной продукции

-диззинф с-ва

-табак, используемый в кач-ве сырья для произво-ва табачных изделий

-легковые автомобили, для профилактики инвалидности и реабилитации

В РБ действуют единые ставки акцизов как для подакцизных тов-в произведёныых на терр-ии РБ,так и для ввезённых на тер-ю РБ.

Различают 2 вида ставок акциза:

1)твёрдые(специфич-е)-устанавл-ся в абсол.сумме как правило в рублях за единицу физическрого измерения подакцизного товара

2)адвалорные-в % к ст-ти подакцизных тов-в.

Суммы А подлежащие доплате по результатам перерасчетом уплачиваются в бюджет не позднее 22 числа мес след за отчетным периодом.

 

11. Налог на землю:

Плательщиками явл-ся юр и физ лица, как отечественные, так и иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование или собственность.

Объект налогообложения – площадь земельного участка, выраженная в гектарах. При этом в расчет принимаются след виды земель: земли с\х назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, транспорта, связи, обороны, энергетики, земли лесного фонда, земли водного фонда.

Система льгот основана на использовании следующих инструментах:

-полное или частичное ж от платы за землю

- постоянное или временное освобождение от платы за землю

-взимание платы за землю по уменьшенной ставке

От платы за землю освобождены:

1. Земли с/х назначения подвергшиеся радиоактивному загрязнению.

2. Земли заняты историко-культурными ценностями

3. Заповедники, ботанические сад, нац парки

4. Земельные участки занятые спортивными сооружениями кот являются основными базами подготовки нац команд РБ по спорту

5. Земли опытных участков и сорта испытательных станций

6. Земли гидрометеорологических пунктов.

От земельного налога полностью освобождены:

1. Земельные участки организаций социально-культурной сферы

2. Земельные участки организаций финансируемых из бюджета.

3. Земли общего пользования населенных пунктов

4. Земли аэроклубов

5. Земли запаса

6. Земли занятые кладбищем

7. Земли занятые автомобильными дорогами и жд путями.