Теория налогообложения

Основным источником доходов государства являются на­логи.

Налоги — обязательные платежи в бюджет соответству­ющего уровня плательщиками налогов в порядке и на усло­виях, определенных законодательством.

Налоговая система — совокупность имеющихся в стране налогов, форм, принципов и методов их построе­ния, а также институтов и организаций, обеспечиваю­щих их изъятие, осуществляющих контроль за выполне­нием налогового законодательства.

Функции налогов непосредственно связаны с функциями Финансов (рис. 17.5).

Рис. 17.5. Функции налогов

Элементы системы налогообложения:

— субъект (плательщик налогов) — юридическое или
физическое лицо, которое платит налоги;

— объект налогообложения — количественно определен­
ный экономический феномен, служащий базой для налого­
обложения.

База налогообложения — это денежная сумма, с которой взимается налог.

Источник налогообложения — доход плательщика на­лога, подлежащий налогообложению.

Источник и объект налогообложения взаимосвязаны, по­скольку доход является источником налогообложения. Если налогом облагается собственно доход или имущество, обеспечивающие получение дохода, то источник и объект взаимосвязаны. Если же налог взимается с имущества или земли, находящихся в личном использовании и не принося­щих дохода, эта взаимосвязь исчезает.

Ставка (норма) налогообложения — законодательно определенный размер налога на единицу налогообложения.

Финансовая система

Ставка налогообложения может выступать в следующих формах:

— средней налоговой ставки — отношение объема на­логов к величине дохода, подлежащего налогообложению;

— предельной налоговой ставки — отношение прироста налогов к приросту доходов, подлежащих налогообложе­нию;

— льготы налогообложения — освобождение от налогов или уменьшение налоговых ставок.

Виды налоговых льгот:

— ускоренная амортизация основного капитала (спи­санная амортизация в объемах, значительно превышающих реальный износ капитала). По содержанию ускоренная амортизация тождественна налоговой субсидии предприни­мательскому сектору. Она уменьшает прибыль, подлежа­щую налогообложению, ускоряет оборот основного капита­ла, создает стимулы для ускоренного обновления основного капитала;

— инвестиционный налоговый кредит, по существу, является финансированием государством (правительством) инвестиций частного бизнеса. По содержанию это инвести­ционная скидка. Его рассчитывают как процент от стоимо­сти основного капитала и изымают непосредственно из сум­мы налога, а не дохода, подлежащего налогообложению. Это уменьшает стоимость вновь приобретенного оборудова­ния на величину скидки.

Налоговая квота характеризует уровень налогообложе­ния и определяется как доля налога в доходе плательщика. С точки зрения социальной справедливости этот элемент на­логообложения должен быть обязательным в формировании Механизма налогообложения. Но введение налоговой квоты Уменьшает возможность влияния налогов как экономиче­ского регулятора государства, поэтому налоговая квота за­конодательно не устанавливается.

Связь между размером налоговой ставки и объемами по­ступления налогов в бюджет исследовал американский эко­номист А. Лаффер. Графическое изображение этой зависи­мости известно как "кривая Лаффера" (рис. 17.6).

Данная кривая показывает ставку налогообложения, при которой поступления налогов достигают максимальной ве­личины (N). Дальнейший рост ставки налогообложения (В) снижает стимулы предпринимателей и наемных работни­ков к увеличению доходов, уменьшает базу налогообложе­ния и поступления налогов в бюджет. При налоговой ставке в 100 % государство осталось бы без дохода, поскольку ни­кто не желает работать бесплатно.

Классификация налогов

В зависимости от уровня государственных стрУ^к~ тур, взимающих налоги:

фансовая система

— общегосударственные (устанавливаются органами го-
сударственной власти высшего уровня);

— местные (устанавливаются местными органами вла­
сти и управления).

В зависимости от метода взимания:

—раскладочные (сначала устанавливается объем налого­вых поступлений, необходимых для нужд государства, а за­тем эту сумму распределяют на отдельные части по террито­рии, между отдельными плательщиками);

—окладные (вначале устанавливаются налоговые став­ки, а потом — размер налога на каждого плательщика).

В зависимости от формы налогообложения (опреде­ляющий критерий классификации налогов):

— прямые (изымаются непосредственно у собственников имущества, получателей дохода);

— косвенные (непрямые) (изымаются в сфере реализа­ции или потребления экономических благ, то есть перекла­дываются на потребителя и не зависят от уровня дохода).

Прямые налоги, в свою очередь, выступают в следую­щих формах:

— реальные (земельный налог, домовой, на денежный капитал и т. п.);

— личные (устанавливаются для конкретного платель­щика индивидуально: налог с доходов граждан (физических лиц), налог на прибыль корпораций, на наследство, на даре­ние, на прирост капитала, на имущество и т. п.).

Косвенные налоги делят на три группы: фискальные мо­нополии, акцизы и таможенные пошлины.

Фискальные монополии — это установленные государ­ством цены на экономические блага, которые обеспечивают ему определенные денежные поступления, т. е. являются своеобразным источником доходов государства от реализа­ции монопольных товаров. Монополия государства может быть полной и частичной.

Полная монополия проявляется в исключительном праве государства на производство и реализацию определенных товаров по установленной государством цене. Объектом пол­ной монополии, как правило, являются такие товары массо-

Глава 17

вого потребления, как соль, спички, водочные и табачные изделия и т. п.

Частичную монополию государство реализует посред­ством монополизации только ценообразования или произ­водства и ценообразования или ценообразования и реализа­ции.

Акцизы — это косвенные налоги в виде надбавки кры­ночной цене, которая присваивается государством. В пере­воде с латыни accido (акциз) означает "отрезать", "отсечь".

Акцизы существуют в таких формах:

— фиксированные (устанавливаются на единицу товара в
денежном выражении);

— пропорциональные (устанавливаются в процентах к объему реализации);

— специфические (устанавливаются на отдельные виды товаров: изделия из драгоценных металлов и камней, табач­ные изделия, автомобили и т. п.);

— универсальные (устанавливаются на весь объем реали­зации: налог с продаж, налог с оборота, налог на добавлен­ную стоимость).

Универсальные акцизы в развитых странах эволюциони­ровали в направлении от налога с оборота к налогу на добав­ленную стоимость (НДС).

В Украине этот налог был учрежден в декабре 1991г.

Налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и налог на доходы физических лиц— наиболее распространенные виды налогов в мировой практике нало­гообложения.

Таможенная пошлина устанавливается при ввозе и вы­возе товаров через государственную границу или при транс­портировке иностранных товаров через территории опреде­ленных стран транзитом.

Различают следующие формы пошлин:

• по происхождению: