Финансовый и управленческий учет в зарубежных странах: цели, принципы, правила

Бухгалтерский учет, ввиду значимых социально – экономических задач и функций, им выполняемых, называют языком и совестью бизнеса.

В зарубежной практике учет (accounting) представляет собой широкое понятие, включающее:

- счетоводство (bookkeeping);

- финансовый учет (financial accounting);

- управленческий учет (managemen accounting);

- налоговый учет (tax accounting);

- анализ данных (analysis).

Некоторые американские ученые определяют учет как триединое понятие:

1)Обслуживающая деятельность, обеспечивающая пользователей информацией о предприятии для принятия решений;

2)Описательно-аналитическая дисциплина, позволяющая идентифицировать большое количество событий и операций, которые при определенной обработке позво­ляют представить финансовое состояние и результаты деятельно­сти предприятия;

3)Информационная система, собирающая и обра­батывающая информацию о деятельности предприятия для заин­тересованных пользователей [20].

В целом, можно дать следующее определение учета: это инфор­мационная система по сбору, регистрации и обработке данных о финансово – экономической деятельности предприятия, с целью принятия экономических решений заинтересованными пользователями (рис.2.1).

Пользователи не только полу­чают информацию, формируемую в системе учета, но и могут за­давать требования к ее формированию.

ЗАИНТЕРЕСОВАННЫЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

СБОР ИНФОРМАЦИИ

РЕГИСТРАЦИЯ ИНФОРМАЦИИ

ПРЕДПРИЯТИЕ

Принятие решений

 

 

Рисунок 2.1 - Определение учета за рубежом

Как правило, выделяют две основные составные части учета: финансовый учет (financial accounting) и управленческий учет (management/managerial accounting) [8]. Такое деление характерно, на­пример, для американской и английской практики. Правила на­логового учета представляют собой отдельную область деятельно­сти и не совпадают с подходами к формированию информации в рамках этих систем.

Финансовый учетпредставляет собой информационную систе­му, предназначенную для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой внешним по отношению к предприятию пользо­вателям.

Основные задачи финансового бухгалтерского учета:

- учет активов предприятия (учет основных средств, денежных средств и расчетов с покупателями готовой продукции и т.д.);

- учет источников имущества предприятия (учет собственного капитала владельцев предприятия, прибыли, различных видов кредиторской задолженности – банковских кредитов, расчетов с поставщиками сырья и материалов, работниками предприятия и т.д.);

- учет расчетов с бюджетом;

- составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;

- анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.

Финансовый учет предназначен для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результатов за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она является обязательной и регламентируется государством.

Управленческий учет— это информационная система, предназначенная для подготовки отчетов для внутреннего исполь­зования менеджерами предприятия.

Основные задачи управленческого бухгалтерского учета:

- учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;

- внутрифирменное бухгалтерское планирование, результатом которого является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозируемого бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибылях и убытках и прогнозного отчета о движении денежных средств;

- составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;

- анализ соотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.

Таким образом, управленческий учет используется для определения финансового результата по изделиям, центрам ответственности, новым технологическим решениям, зонам реализации внутри страны и за ее пределами, каналам реализации, категориям покупателей, группам населения и другим позициям, по которым принимаются тактические и стратегические решения. Управленческая бухгалтерия используется средними и крупными фирмами. Сегментом деятельности является любая позиция, по которой определяется финансовый результат сопоставления затрат с выпуском. Они подразделяются на внутренние (изделия, центры ответственности) и внешние (новые потребности в продукте, зоны и каналы реализации, представительства и др.) [14].

В мировой практике управленческий учет рассматривается как сфера учета, предназначенная для удовлетворения потребностей управляющих, а в более широком смысле – потребностей внутренних пользователей информацией компании. Для этого он должен обеспечивать получение значимой для пользователей информации о стратегии. Однако на сегодняшний день, как в зарубежной, так и в отечественной практике, отсутствует научно обоснованный принцип стратегически важной информации.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Несмотря на различные цели, системы финансового и управленческого учета взаимосвязаны между собой, — они базируются на од­них и тех же данных о деятельности предприятия. Кроме того, де­тальная информация, формируемая в системе управленческого учета, в агрегированном денежном выражении может использо­ваться для финансового учета (например, величина себестоимос­ти произведенной и реализованной продукции). Схематично различия и вза­имосвязь финансового и управленческого учета представлены на рис.2.2.

 

 

Рисунок 2.2. - Различия и взаимосвязь финансового и управленческого учета

 

Финансовый учет имеет следующие основные характеристики:

- цель - подготовка финансовой отчетно­сти, предоставляемой внешним пользователям. Помимо финансовых отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственного капитала и примечания, расшифровывающие и дополняющие данные отчеты), финансовая отчетность содержит много другой информации (например, о продукции, производимой предприятием, ос­новных потребителях и др.), которая необходима внешним пользователям для принятия решений. К внешним пользователям информации о деятельности предприятия относятся инвесторы, кредиторы, потенциальные инвесторы и кредиторы, регулирую­щие органы, биржи ценных бумаг, контрагенты, консультанты и др. Менеджеры предприятия также могут использовать финансо­вую отчетность для внутренних целей;

- строится на основе двойной записи — каждая операция в рав­ной сумме записывается по дебету и по кредиту соответствующих
счетов. Для зарубежной практики достаточно характерна ситуация,
когда в одной проводке задействовано несколько счетов по дебету
и несколько счетов по кредиту;

- регулируется и строится на основе определенных принци­пов: например, в США финансовый учет регулируется национальными стан­дартами учета, которые разрабатываются профессиональными организациями, а в Германии — законодательством и т.д.;

- финансовая отчетность составляется периодически (на ко­нец месяца, конец квартала, конец года). Основным периодом со­ставления финансовой отчетности является год, который может не совпадать с календарным годом, т.е. датой составления финансовой отчетности может являться любая дата года. Финансовая отчетность составляется в денежном выражении, что обусловливает использование денежного измерителя в финансовом учете. Финан­совая отчетность должна отражать состояние и результаты деятель­ности предприятия в целом, поэтому при наличии группы взаи­мосвязанных предприятий составляется консолидированная отчет­ность. Поскольку финансовая отчетность обобщает данные об уже произошедших событиях, считается, что финансовая отчетность обладает свойством объективности [14].

Управленческий учет характеризуется следующим образом:

- представляет собой процесс идентификации, оценки, сбора, анализа, подготовки и интерпретации ин­формации, которая используется менеджерами для планирования, оценки и контроля деятельности предприятия. Обычно выделяют три области управленческого учета: формирование себестоимости продукции; планирование деятельности (в том числе составление бюджетов) и контроль выполнения плановых показателей; со­ставление специальных отчетов и проведение специального анализа для конкретных управленческих задач;

- полные данные управленческого учета используются только
внутри предприятия и недоступны внешним пользователям;

- информация в системе управленческого учета группируется
и систематизируется любым полезным для управления способом.
Поскольку организация управленческого учета является внутрен­ним делом каждого предприятия, то не существует единых правил
управленческого учета, он никак не регулируется государством.
В системе управленческого учета могут использоваться любые денежные и натуральные по­казатели;

- объектом управленческого учета может являться как пред­приятие в целом, так и любые его подразделения (центры затрат,
центры прибыли, отделы и др.);

- не существует определенной периодичности управленческого
учета, информация собирается и анализируется по мере необходи­мости, и основным критерием в выборе периода является полез­ность;

- несмотря на то, что система управленческого учета базирует­ся на объективной информации о деятельности предприятия, она
отличается большой степенью субъективности. Это обусловлено большим количеством используемых оценок (например, способ распределения общепроизводственных расходов по видам продук­ции), а также субъективностью самого процесса планирования [27].

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета представлена в таблице 2.1.

В последнее время наблюдается новая тенденция в зарубежной практике — выделение составления финансо­вой отчетности, представляемой внешним пользователям, в отдельную составную часть учета. Это обусловлено тем, что финансовая отчетность все больше становится не результатом финансового учета, а результатом рыночной оценки, которая проводится либо независимым оценщиком, либо предприятием самостоятельно, при подтверждении аудиторами.

Таблица 2.1 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета в зарубежных странах

 

Виды характеристик	Финансовый учет	Управленческий учет
1.Основные поль­зователи информации	Внешние по отно­шению к предприятию физические лица и организации	Внутренние — различные уровни внутрифирменного управления
2.Типы учетных систем	Система двойной записи	Не ограничен системой двойной записи; применяется любая полезная система
3.Регулирование (упорядочение) налаживание)	Стандарты учета (GAAP) разных стран	Не существует единых правил регулирования; единственный критерий — полезность
4.Единицы изме­рения	Денежные единицы (истори­ческий доллар)	Любые денежные или натураль­ные измерители, которые полезны (количество проработанных человеко-часов, машино-часов и др.), если используются доллары, то это могут быть как исторические, так и будущие доллары
5.Объект учета	Предприятие в це­лом	Различные сегменты деятельнос­ти предприятия
6.Частота отчет­ности	Периодически, на регулярной основе	По необходимости; может осу­ществляться на нерегулярной основе
7.Степень надежности	Требует объектив­ности, историчес­кий по сути	В высокой степени субъективен, для целей планирования; при необходимости основывается на объективных данных; прогноз­ный, по сути
8.Свобода выбора	Обязательное следование общепринятым принципам учета	Нет норм и ограничений
9.Обязательность ведения	Строго обязательно	Не обязательно

 

В первую очередь это касается оцен­ки активов и обязательств. Информация о ры­ночной стоимости активов и обязательств более полезна (с точки зрения уместности) для внешних пользователей (прежде всего инвесторов), поскольку на основании финансовой отчетности они принимают решения об инвестировании средств на развитие предприятия.

Однако, такая информация менее надежна, поскольку речь идет не об «исторической», а о «будущей» денежной оценке. Кроме того, оценка отличается определенной степенью субъективизма.

Поэто­му результатом финансового учета будет «историческая» финан­совая отчетность, основанная на данных о прошлых операциях и событиях, которая будет использоваться менеджерами, а внешним пользователям будет предоставляться отчетность, основанная на различных рыночных оценках, подтверждаемая аудиторами.

Проводя аналогию с принятыми в российской практи­ке понятиями «бухгалтерский учет» и «анализ хозяйственной дея­тельности», можно выявить следующую взаимосвязь: наш бухгалтерский учет, за исключением способов каль­кулирования себестоимости продукции, будет аналогичен финан­совому учету, а анализ хозяйственной деятельности в совокупности с методами калькулирования себестоимости и подходами к пла­нированию деятельности - управленческому учету.