Учет финансовых вложений в акции

Участниками рынка ценных бумаг являются – юридические и физические лица, которые продают или покупают ценные бумаги или обслуживают их оборот и расчеты по ним; т. е. те, кто вступает между собой в определенные экономические отношения по поводу обращения ценных бумаг.

По функциональному назначению можно выделить следующие основные группы участников рынка ценных бумаг: эмитенты; инвесторы; фондовые посредники; организации, обслуживающие рынок ценных бумаг; государственные органы регулирования и контроля.

Эмитент –это юридическое лицо или органы исполнительной власти или органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими ( ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.).

Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов путем выпуска, как правило, облигаций и иных долговых финансовых инструментов.

Инвестор – лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности (собственник) или ином вещном праве (владелец) (AP «О рынке ценных бумаг»).

Фондовые посредники – это торговцы, обеспечивающие связь между эмитентами и инвесторами на рынке ценных бумаг (дилеры, брокеры).

Организации, обслуживающие функционирование рынка ценных бумаг, включают:

- организаторов рынка ценных бумаг (фондовые биржи или небиржевые организаторы рынка);

- расчетные палаты, клиринговые центры;

- депозитарии;

- регистраторов;

- информационные органы и организации.

Согласно Закону «О рынке ценных бумаг» акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Выпуск, обращение, обслуживание, погашение, выплата дивидендов (доходов) и соблюдение прав собственности на ценные бумаги осуществляются на основе российского законодательства:

Акции являются основным видом корпоративных ценных бумаг, эмитентом которых может быть только акционерное общество.

Корпоративные ценные бумаги обслуживают отношения между акционерным обществом и акционерами, эмитентом и инвесторами, продавцом и их покупателем.

Акция обладает следующими свойствами:

- титулом собственности, т. е. держатель акции является совладельцем АО с вытекающими из этого правами;

- сроком существования, т. е. права держателя акции сохраняются до тех пор, пока существует АО;

- ограниченной ответственностью, так как акционер не отвечает по обязательствам АО;

- неделимостью, т.е. совместное владение акциями не связано с делением прав между собственниками: они все выступают как одно лицо и др.

Акция, как формальный документ по определению ценной бумаги, должна иметь обязательные реквизиты:

- фирменное наименование АО и его местонахождение;

- наименование ценной бумаги – «акция», ее порядковый номер;

- дата выпуска и вид акции (обыкновенная или привилегированная);

- номинальную стоимость;

- имя держателя при выпуске именных акций;

- размер уставного капитала на день выпуска акций;

- количество выпускаемых акций;

- срок выплаты дивидендов и их ставка;

- ликвидационная стоимость для привилегированных акций;

- подпись председателя правления АО и печать эмитента.

Кроме этих показателей возможно указание регистратора и его местонахождение. Многие из этих данных необходимы для организации аналитического учета акций и обеспечения контроля за их движением.

Виды и признаки акций, выпускаемых акционерным обществом, представлены в таблице 1.

Таблица – 1 – Классификация акций по видам и признакам

Учет движения акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 1 «Паи и акции».

Аналитический учет акцийведется в разрезе отдельных выпусков. Каждый выпуск этих ценных бумаг имеет свой регистрационный номер, который указывается в выписках из реестра акционеров и других аналогичных документах.

Оплата может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом.

Поступление акций отражается по Дебету 58/1 «Паи и акции» - в сумме фактических затрат на приобретение.

Акции, полученные в качестве вклада в уставный капитал (стоимость оговаривается в учредительных документах) приходуются по дебету счета 58/1 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции,хранятв депозитарии (т.е. в банке)иликассе самой организации.В функции депозитария, как правило, входитхранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассеорганизации их записывают в специальном реестре (книге), составляемой в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акцииотносятся к финансовым вложениям, по которымможет определяться текущая рыночная стоимость.

Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.Результаты корректировки отражают на счетах 58«Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции и 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Порядок отражения акций в бухгалтерском учете приведен в таблице 2.

Таблица 2 – Учет финансовых вложений в акции

Пример 2.

На начало года стоимость пакета акций составила 100 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов: I- 90 000 руб.; П – 105 000 руб.; I – 110 000 руб.; IУ – 112 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут оформлены следующие бухгалтерские записи:

Пример 3.

Начислено дивидендов организации на сумму 15 тыс. долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 60 руб., а на день поступления дивидендов – 65 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 900 тыс. руб. (15 тыс. х 60 руб.) отражается по Дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При зачислении дивидендов на валютный счет в Дебете счета 52 «Валютные счета» отражают сумму975 тыс. руб., по кредиту счета 76 – 900 тыс. руб. и по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - 75 тыс. руб. (975 – 900 тыс. руб.). При этом образуется курсовая разница.