Тема 6.Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики:

1) Российские организации;

2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источника в РФ.

Объект налогообложения:

1) Прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) Налоговая база - денежное выражение прибыли.

К доходам относятся:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг, под которыми признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных.
2. Внереализационные доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· от сдачи имущества в аренду, в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, штрафов, пеней, а также сумм возмещения убытков;

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам;

· в виде стоимости излишков ТМЦ – товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации, и т.д.

1. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

· в виде имущества, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогоплательщиками , определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал;

· в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;

· в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

· в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

· в виде положительной разницы, полученной при переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости и т.д.

Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации (в налоговом учете к амортизированному имуществу относятся суммы свыше 40000);

· прочие расходы.

1. Внереализационные расходы:

· расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

· расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

· расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

· судебные расходы;

· расходы на услуги банков и т.д.

1. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

· расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов;

· расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды;

· расходы в виде взносов в уставный капитал;

· расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

· расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и т.д.

Глава 25 устанавливает 2 возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения:

1. Метод начисления.
2. Кассовый метод.

Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, а котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества. Для доходов в виде безвозмездно полученного имущества.
2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций.
3. Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последний день отчетного периода. Для доходов от сдачи имущества в аренду.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1. Дата начисления – для расходов в виде сумм налогов и иных обязательных платежей, а также для расходов в виде сумм отчислений в резервы.
2. Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо последний день отчетного периода – для расходов в виде сумм комиссионных сборов, а также в виде арендных платежей.
3. Дата перечисления денежных средств налогоплательщика для расходов в виде сумм компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
4. Дата утверждения авансового отчета для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта на представительские расходы

Организации имеют право на определение даты получения дохода и осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета НДС не превысило 1 миллиона рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банков или в кассу, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

1. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы.
2. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период.
3. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов а размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

 

Налоговые ставки.

Основная ставки 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъектов РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 10% от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов в связи с осуществлением международных перевозок.
• 20% со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки:

• 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями.
• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, и наоборот.
• 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сумма налога, исчисленная по данным пунктам зачисляется вся в федеральный бюджет.

Налоговый период – календарный год, отчетный период – календарный месяц.

Уплата налога и предоставление в налоговый орган декларации производится в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация по налоговому периоду предоставляется не позднее 30 марта.

 

Налоговый учет.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. В своей учетной политике налогоплательщик должен в обязательном порядке закрепить используемую им систему ведения налогового учета. При этом он может выбрать любой из следующих вариантов:

1) Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации.

2) Налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета. Этот вариант предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета.

3) Налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета. То есть в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такие отклонения возникают.

4) Налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и ведение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов организации. Этот способ считается наиболее оптимальным, именно он чаще всего используется в деятельности небольших и средних организаций.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы.
2. Аналитические регистры налогового учета.
3. Расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1) Наименование регистра.

2) Период составления.

3) Измерители операции в натуральном и денежном выражении.

4) Наименование хозяйственных операций.

5) Подпись лица, ответственного за составление регистров

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумма доходов от реализации, полученная в отчетном периоде.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде.
4. Прибыль / убыток от реализации.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль от внереализационных операций.
8. Итоговая налоговая база за отчетный период.

 

 

Пропуск!!!

 

Рассчитать сумму авансовых платежей организации за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев, а также сумму налога за налоговый период, если известно, что остаточная стоимость имущества составляет:

на 1.01.2011 = 750600 рублей,

на 01.02 = 720800 руб,

на 01.03 = 810700 руб,

на 01.04 = 840900 руб,

на 01.05 = 960300 руб,

на 01.06 = 940200 руб,

на 01.07 = 925700 руб,

на 01.08 = 890900 руб,

на 01.09 = 955400 руб,

на 01.10 = 935800 руб,

на 01.11 = 915900 руб,

на 01.12 = 940000 руб,

на 01.01.2012 = 960000 руб.

Квартал: (750600 + 720800 + 810700 + 840900)/4 = 3123000/4 = 780750*0,022 = 17176,5/4 = 4294,125 рублей.

Полугодие 1: (750600 + 720800 + 810700 + 840900 + 960300 + 940200 + 925700)/7 = 5949200/7*0,022 = 18697,5/4 = 4674,4 рублей.

9 месяцев: 8731300/10*0,022 = 19208,9/4 = 4802,215.

Год: 11547200/13 = 888246,2 * 0,022 = 19541,2