Практическое занятие 7

 

Наименование работы: Учет кассовых операций в иностранной валюте. Расчет курсовых разниц

Цель работы:Привитие практических навыков по учету кассовых операций в иностранной валюте и расчету курсовых разниц.

 

Литература

Основная:

1 Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

2Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» 94н [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

3 План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. №94н [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

4 Курс лекций: бухгалтерский учет имущества организаций

 

Дополнительная:

5 Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru

6 Бердышев, С.Н. «Первичка» для бухгалтера / С.Н Бердышев, Н.В. Цыбина [Электронный ресурс]. – М.:Бератор-Паблишинг, 2008. - режим доступа: garant.ru

7 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru

Порядок выполнения занятия:

1Получить допуск к занятию.

2Выполнить представленные задания и оформить отчёт.

3 Ответить на контрольные вопросы.

4 Получить зачёт.

Подготовка к занятию:

 

1.1Изучите ПБУ 3/2006 № 94н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и ответе на вопросы теста:

1 В каких случаях применяется ПБУ 3/2006?

1) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

2) при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

3) при отражении в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли;

4) при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

2 Датой совершения операции в иностранной валюте является:

1) день поставки средств в обеспечение сделки на валютном рынке, фактического совершения валютной операции;

2) день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

3) день возникновения у организации права в соответствии с договором аренды принять за плату во временное пользование имущество;

4) последний календарный день в отчетном периоде; дата, на которую закрываются счета, учетные регистры, составляются баланс и бухгалтерская отчетность.

3 Курсовая разница – это:

1) разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения;

2) сумма недоплат или переплат по налогу, образующаяся у организаций, уплачивающих налог в течение года по средним процентам; устраняется в конце года;

3) разница между бюджетными цифрами сбыта и фактически достигнутым объемом;

4) разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

4 По какому курсу производится пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли?

1) по действующему курсу Московской межбанковской валютной биржи для этой иностранной валюты по отношению рублю;

2) по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению рублю;

3) по курсу Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж для этой иностранной валюты по отношению рублю;

4) по среднему курсу межбанковской валютной биржи для этой иностранной валюты по отношению рублю.

5 На какие даты производится пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли?

1) на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату;

2) на дату планируемого потребления услуги;

3) на дату представления бухгалтерской отчетности внешним пользователям;

4) на дату признания доходов организации в рублях.

6 По каким операциям не возникает курсовая разница?

1) операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

2) по пересчету средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте;

3) по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате не отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

4) по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте.

7 Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению:

1) в резервный капитал;

2) в добавочный капитал;

3) в прибыль или убыток организации;

4) на финансовые результаты организации.

8 Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, подлежит зачислению:

1) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы от обычных видов деятельности;

2) на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы или расходы, понесенные в результате стихийных бедствий;

3) на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы;

4) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы или расходы будущих периодов.

9 Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся:

1) в долларах;

2) в рублях;

3) в евро;

4) в белорусских рублях.

10 Какая информация об операциях в иностранной валюте не раскрывается в бухгалтерской отчетности?

1) курс Московской межбанковской валютной биржи, действовавший на начало и конец отчетного периода;

2) величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

3) величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

4) официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату.

 

1.2 Подготовите бланк отчёта по самостоятельной работе и получите допуск к занятию.

 

Пояснения:

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если же курсы валюты на дату отгрузки товаров и на дату их оплаты не совпадают, в результате такого пересчета возникают курсовые разницы.

Договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивают в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;

в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. На эту сумму необходимо увеличить задолженность покупателя. В бухгалтерском учете делают проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

При этом не забывайте, что если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы также придется заплатить налог.

Сумму налога рассчитывают так:

- если товары, отгруженные по договору, облагают НДС по ставке 18%:

 

┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Курсовая разница│ х 18% : 118% = │НДС, подлежащий уплате в бюджет с│

│ │ │ курсовой разницы │

└────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

- если товары, отгруженные по договору, облагают НДС по ставке 10%:

┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Курсовая разница│ х 10% : 110% = │НДС, подлежащий уплате в бюджет с│

│ │ │ курсовой разницы │

└────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Если же товары, отгруженные по договору, НДС не облагают, налог с курсовой разницы платить не нужно.

Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, воспользуйтесь таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2006:

 

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата поступления денег на валютный счет или дата их списания с валютного счета
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления денег в кассу или дата их выдачи из кассы
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов	Дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
Импорт услуг	Дата признания расходов по услуге
Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	Дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

 

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке «Прочие расходы».

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 265 НК РФ).

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

Обратите внимание: с 1 января 2010 года при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте, курсовых разниц не возникает (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.

Авансы, выданные в иностранной валюте, сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете, выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата. Так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

Дебет 71 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71

- отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.

Как учесть курсовую разницу по прочим доходам и расходам.К прочим доходам относятся:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от предоставления другим организациям прав на патенты;

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от продажи имущества и имущественных прав;

- проценты по облигациям и депозитам;

- проценты за пользование денежными средствами на банковских счетах;

- проценты за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

При получении прочих доходов на сумму положительной курсовой разницы сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по прочим доходам.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей имущества;

- проценты, уплачиваемые за предоставление займов и кредитов;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в резервы;

- прочие расходы.

Положительную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

Дебет 66 (67, 76) Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по прочим расходам.

Отрицательную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (76)

- отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

 

Задание на занятие:

Задание 1 В марте 2012 года ОАО «Энергосервис» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его отгрузки.

Курс доллара США составил: на дату отгрузки товаров - 26,4 руб./USD; на дату оплаты товаров - 26,5 руб./USD.

Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру ОАО «Энергосвязь» после отгрузки товаров? Какие проводки необходимо сделать после поступления денег?

Задание 2 В апреле 2012 года ОАО «Энергосервис» продало партию товара на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его отгрузки.Курс доллара составил: на дату отгрузки товаров - 26,4 руб./USD; на дату оплаты товаров - 26,3 руб./USD.

Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру ОАО «Энергосвязь» после отгрузки товаров? Какие проводки необходимо сделать после поступления денег?

Задание 3ООО «Импортер» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 дол. США. 3 февраля 2012 года фирма оплатила станок в долларах США.

Право собственности на станок перешло «Импортеру» 10 февраля 2012 года.

Курс доллара США составил:

- на 3 февраля 2010 года - 24,5 руб./USD;

- на 10 февраля 2010 года - 25 руб./USD.

Какие проводки необходимо сделать бухгалтеру ООО «Импортер»?

Задание 4Заместителю генерального директора ООО «Импортер» А.Б. Иванову 15 февраля 2012 года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля 2012 года, расходы на командировку составили 500 долл. США.

Курс доллара США составил:

на 15 февраля 2012 года - 24,5 руб./USD;

на 20 февраля 2012 года - 25 руб./USD.

Сделайте проводки.

Задание 5 Выдано подотчетному лицу 100 долларов при курсе 29 руб. После проверки авансового отчета списаны расходы на общехозяйственные расходы (сч. 26).

Курс в день принятия расходов составил 31 руб. Рассчитать курсовую разницу.

Списание курсовой разницы произвести на прочие доходы и расходы.

Задание 6Выдано подотчетному лицу на командировку 300 евро при курсе 42 рубля. После проверки авансового отчета списаны расходы на общехозяйственные (сч. 26). Курс в день принятия расходов составил 43 рубля.

Сделать проводки.

Задание 7ЗАО «Экспортер» продает иностранной фирме принадлежащий ему грузовой автомобиль за 6000 долл. США.

Расчеты производятся в рублях.

Право собственности на автомобиль перешло 8 октября 2012 года.

15 октября 2012 года покупатель оплатил автомобиль.

Сделайте проводки.

Задание 8ООО «Импортер» арендует у ЗАО «Актив» здание. Арендная плата составляет 1000 долл. США.

28 июля 2012 года бухгалтер ООО «Импортер» начислил арендную плату.

Деньги были перечислены ЗАО «Актив» 18 августа 2012 года.

Расчеты производятся в рублях.

Курс доллара США составил:

на 28 июля 2011 года - 24 руб./USD;

на 18 августа 2011 года - 25 руб./USD.

 

Содержание отчета:

1 Номер и наименование занятия.

2 Цель занятия.

3 Последовательное выполнение заданий, оформленное письменно.

4Ответы на контрольные вопросы.

5Дата выполнения занятия.

Контрольные вопросы:

1 Что признается под курсовой разницей?

2 На каком счете учитывается курсовая разница?

3 Какой счет используют для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте?