Налогообложение бюджетных организаций

Не являются объектом обложения на прибыль средства бюджета всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям, полученные гранты, имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительской власти всех уровней. При этом бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках сметного финансирования и доходов (расходов) от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности.

Доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим или физическим лицами, являются доходами от предпринимательской деятельности, и сумма превышения доходов над расходами облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями регламентируется ст. 321 Налогового кодекса РФ.

Таблица 9.1. Форма баланса исполнения бюджета получателя средств бюджета

Статья	На начало года	На конец отчетного периода
Бюджетная деятельность	Приносящая доход деятельность	Средства во временном распоряжении	итого	Бюджетная деятельность	Приносящая доход деятельность	Средства во временном распоряжении	итого

А. Активы
I. Нефинансовые активы
Основные средства
Остаточная стоимость нефинансовых активов
Непроизводенные активы
Материальные запасы
Вложения в нефинансовые активы
Нефинансовые активы в пути
Итого по разделу I
II. Финансовые активы
Денежные средства учреждения
Финансовые вложения
Расчеты с дебиторами по доходам
Расчеты по выданным авансам
Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты по недостачам
Расчеты с прочими дебиторами
Продолжение табл. 9.1
Статья	На начало года	На конец отчетного периода
Бюджетная деятельность	Приносящая доход деятельность	Средства во временном распоряжении	итого	Бюджетная деятельность	Приносящая доход деятельность	Средства во временном распоряжении	итого

БАЛАНС
Б. Пассив
III. Обязательства
Расчеты с кредиторами по договорным обязательствам
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты по платежам в бюджеты
Прочие расчеты с кредиторами
Итого по разделу III.

IV. Финансовый результат
Финансовый результат учреждения
Финансовый результат прошлых отчетных периодов
Доходы будущих периодов
БАЛАНС

Таблица 9.2. Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	Бюджетная деятельность	Приносящая доход деятельность	Средства во временном распоряжении	Итого

А. Доходы
Налоговые доходы
Доходы от собственности
Доходы от рыночных продаж готовой продукции, услуг, работ
Суммы принудительного изъятия
Безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов
Взносы, отчисления на социальные нужды
Доходы от операций с активами
Прочие доходы
Доходы будущих периодов
Б. Расходы
Оплата труда и начисления на оплату труда
Приобретение услуг
Обслуживание долговых обязательств
Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям
Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам
Социальное обеспечение
Расходы по операциям с активами
Прочие расходы
В. Чистый операционный результат
Операционный результат до налогообложения
Налог на прибыль

Продолжение табл. 9.2
Наименование показателя	Бюджетная деятельность	Приносящая доход деятельность	Средства во временном распоряжении	Итого

Г. Операции с нефинансовыми активами
Чистое поступление основных средств
Чистое поступление нематериальных активов
Чистое поступление непроизводственных активов
Чистое поступление материальных запасов

Д. Операции с финансовыми активами
Чистое поступление средств на счет бюджетов
Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале
Чистое поступление бюджетных кредитов, ссуд
Чистое поступление иных финансовых активов
Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов, ссуд)
Е. Операции с обязательствами
Чистое увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам
Чистое увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности (кроме внутреннего и внешнего долга, обязательств)

Таблица 9.3. Отчет об исполнении бюджета

1. Доходы бюджета

Наименование показателя	Утвержденные бюджетные назначения	Исполнено	Неисполненные назначения
через органы, организующие исполнение бюджета	через банковские счета	некассовые операции	итого

Доходы бюджета - всего
в том числе:

2. Расходы бюджета

Наименование показателя	Утвержден-ные бюджетные назначения	Лимиты бюджетных обязательств	Исполнено	Неисполненные назначения
через органы, организующие исполнение бюджета	через банковские счета	некассовые операции	итого	по ассигнованиям	По лимитам бюджетных обязательств

Расходы бюджета - всего
в том числе:


Результаты исполнения бюджета (дефицит / профицит)	Х	Х

3. Источники финансирования дефицитов бюджетов

Наименование показателя	Утвержденные бюджетные назначения	Исполнено	Неисполненные назначения
через органы, организующие исполнение бюджета	через банковские счета	некассовые операции	итого

Источники финансирования дефицита бюджетов - всего
в том числе: источники внутреннего финансирования бюджетов
из них:


источники внешнего финансирования бюджетов
из них:


изменение остатков средств
увеличение остатков средств
уменьшение остатков средств
Продолжение табл. 9.3

Суммы, подлежащие взаимоисключению
в том числе: увеличение внутренних заимствований
уменьшение внутренних заимствований

В целях налогообложения доходами от предпринимательской деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов.

Налоговая база налога на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами до начисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В случае получения дохода от предпринимательской деятельности бюджетной организации возникают обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Бюджетные средства, полученные в рамках финансирования сметы доходов и расходов не связанны с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, и в связи с этим, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Как и все юридические лица, бюджетные организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при расчетах по заработной плате с персоналом, также они осуществляют платежи по единому социальному налогу и взносов в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, налога на имущество.

В зависимости от вида деятельности бюджетные учреждения могут осуществлять и другие платежи в бюджет.

В связи с тем, что бюджетное учреждение заключает договор с банком на его обслуживание, в котором предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на расчетном счете, то в соответствии с пунктом 1 статьи 2 части первой Гражданского кодекса, указанная деятельность является предпринимательской.

⇐ Предыдущая 123 Следующая ⇒