Получение доказательств в аудите

1. виды и способы.

В стандарте 500 «аудиторские док-ва» содержатся рекомендации в отношении кол-ва и качества док-в. Стандарт состоит из:

- введение

- достаточные и уместные док-ва

- процедуры получения док-в.

А/док-ва- информация, полученная в процессе формулирования выводов аудитора, на которых основывается его мнение.

К а/док-вам относятся:

- первичные док-ты и записи, на которых основана ФО.

Для формирования мнения аудитор должен получить достаточные и уместные док-ва.

Достаточность – количественная мера аудиторских док-в.

Уместность – качественная.

На мнение аудитора о достаточности и уместности а/док-в влияют факторы:

- а/ оценка неотъемлемого риска

- сальдо счетов и классов, операций (чем больше неотъемлемый риск, тем больше объем а/док-в)

- характер системы БУ внутр. контр.( чем больше риск СВК, тем больше объем)

- существенность проверяемой ст-й (чем больше, тем больше объем)

- опыт предыдущих проверок ( чем больше, тем меньше объем)

- рез-ты а/процедур, в том числе мошенничество и ошибки, которые могут быть обнаружены.

С целью получения а\док-в проводят тестирование двумя способами:

1.проведение тестов контроля

2.проверка по существу.

(1) используется для получения а/док-в, относительно надлежащей организации СБУ и СВК. Тесты, которые проводятся для получения а/док-в и обнаружения сущ. Искажений в отчетности, относятся к процедуре проверки по существу:

- детальные тесты операций и сальдо счетов

- аналитические процедуры.

(1) и (2) проводятся для подтверждения утверждений руководства на основе которой составлена ФО.

Согласно МСА 500 а/док-ва дб надежными, что зависит от источника их получения и хар-ра.

По источникам получения док-в:

- внутренние

- внешние

- визуальные

-документальные

-устные.

Дб собраны из различн источников и иметь различный хар-р, но не д противоречит др другу, тогда они будут признаны убедительными.если ауд-р не м получить достаточные и уместные док-ва, он д выразить условно положительное мнение или отказ от него.

Ст-т содержит перечень процедур а/док-в:

- инспектирование (проверка записей)

- наблюдение

- запрос

-подтверждение

- подсчет

- аналит процедуры

 

 

1. аналитические процедуры в аудите

дополнением к нему явл ст-т 501 «ауд док-ва- доп рассм особ статей». Он содержит рекомендации которые помогают ауд-ру получить док-ва по особым сведениям и отдельным суммам. Ст-том рекомендуется применять а/процедуры:

- ан-з порядка погашения деб и кред задолж-ти

-наблюдение за проведением тех инвентаризации ТМЦ

- проверка валовой прибыли

- подтв начальн сальдо от 3х лиц.

Если ауд-р не получил относительно нач сальдо по отчетности БУ он м выразить условно положит мнение или отказаться от него.

Если необходимо применение а/процедур, то ст-т 520 «аналит процедуры», целью кот является предоставление рекомендаций по применению анал процедур в процессе ауд-а.аналит процед вкл анализ сущ-х проказателей и тенденций, итогового исследования колебаний и взаимосвязи несоответств-х процедур инф-ии или прогнозир-ми значениями.

Цели применения аналит процедур.

1) помощь аудитору при планировании сроков, объема и хар-ра а/процедур

2) применение процедуры проверки посуществу

3) в качестве общего обзора ФО на заключительном этапе ауд-а.

в ст-те приведена хар-ка, методы и уровни аналитических процедур, аудитор руководствуется проф.суждением. процедуры применяются при планировании аудита, это позволяет получить информацию о бизнесе клиента и выявить области макс риска. Применение а/процедур при проверке по существу аудитор получает от руководства надлежащие аналитические данные т.е источники получения а/док-в. Применение а/процедур при исследовании необычных статей аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязи, которые необходимо исследовать и собрать необходимые надлежащие док-ва.

В международной практике используют термин «степень надежности», т.е степень в которой следует полагаться на рез –тат аналитических процедур. А/процедуры при исследовании предприятий госсектора применять не всегда возможно в связи с отсутствием многих данных.

 

1. аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки

Если а/проверка носит выборочный характер, аудитор отбирает статьи для проверки для получения а/док-в, при этом применятся стандарт 530 «а/выборка» и другие процедуры выборочной проверки, где содержаться рекомендации по использованию процедур а/выборки.

Стандарт включает:

- введение

- определение

- стандартные и не стандартные подходы к выборкам

- объем и формирование выборки

- прогнозирование ошибок

- оценка резервов выборки

Аудиторская выборка - применение а/процед. в отношении больше, чем 100% статей, включенных в сальдо счета или класс операций, при этом любой элемент выборки может быть отобран для проверки с помощью стандартного или нестандартного подхода.

Стандартная выборка должна иметь 2 основные хар-ки:

- случайный отбор

- теория вероятности для оценки рез-тов выборки и оценки риска выборочного метода.

Если выборка не соответствует таким хар-ам – она нестандартная.

Статьи должны выбираться их генеральной совокупности. Отдельные статьи – элементы выборки которыми могут быть:

- кредитовые записи выписок с банковского счета

- счета-фактуры

- денежные единицы и др.

Применение данного метода связано с определенным риском, что выводы аудитора по выборочной проверке будут отличаться от выводов по генеральной совокупности.

2 вида риска выборочного метода6

- влияющий на достоверность аудита

- влияющий на эффективность.

При этом используется термин «допустимая ошибка» - макс. ошибка по генеральной совокупности, которая является приемлемой для аудитора.

Процедуры должны быть выбраны такие, которые уменьшают а/риск до приемлемо низкого уровня. А/риск и риск выборочного метода взаимосвязаны, т.к риск выборочного метода влияет на компоненты а/риска.

Согласно МСА при разработке аудиторских процедур аудитор самостоятельно определяет один из методов отбора статей для тестирования:

- 100% проверка

-специфические статьи

-а/выборка.

При проведении тестов контроля 100% проверка не применяется. А используется при проведении проверки по существу.

При отборе из генеральной совокупности специфических статей включается 4 группы:

1) с высокой стоимостью

2) превышение определенной суммы

3) для получения информации

4) для проверки процедур

Отбор специфических статей не является а/выборкой, а лишь эффективное средство получения док-в.

Сначала аудитор анализирует цели и а/процедуры, оценивает уровень допустимой ошибки и генеральную совокупность. Стандарт определяет, что если предполагаемый уровень ошибки высок, тест контроля не проводится, а применяются тесты контроля по существу. Для а/выборки используется уместная и полная генеральная совокупность. Уместная с точки зрения цели, а полнота – присутствуют все документы и статьи за определенный период.

Формирование аудиторской выборки базируется на соблюдении правил: все элементы выборки имеют шанс быть отобранными. При выборе любого метода надо учитывать, что выборка должна иметь репрезентативный характер т.е обладать типичным характером для генеральной совокупности. При формировании выборки используются методы:

1) таблица случайных чисел

2) компьютерная программа системы отбора

3) компьютерная программа без системного отбора.

При системном отборе число элементов генеральной совокупности делятся на объем выборки так, чтобы обеспечить определенный интервал. При без системном отборе, аудитор не следует какому-либо структурному методу, действует из принципа не предвзятости и не предсказуемости.

В отношении а/выборки применяются традиц. процедуры. Аудитор должен проанализировать рез-ты выборки, характер и причины выявленных ошибок по которым он определяет общие хар-ки:

- вид операции

-место

- производственное направление

- период

Далее аудитор выявляет и оценивает общее значение ошибки, которая может указывать на мошенничество или иметь не типичный хар-р и не распространятся на всю совокупность.

Аудитор должен прогнозировать денежные ошибки и анализировать воздействие ошибки на проведение ошибки. Для проведения процедур по существу допустимая ошибка не является допустимым искажением и будет равна или меньше предварительной оценки существенности. Для тестов контроля не требуется прогнозирование ошибок. Затем аудитор оценивает рез-ты выборки с целью подтверждения предварительной оценки генеральной совокупности или пересмотра предварительной оценки.