При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам

В ст. 17 Налогового кодекса РФ названы общие условия установлегния налогов и сборов. Законодатель определил, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщигки и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения,налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчислегния налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для ихиспользования. Полагаем, что ст. 17 Налогового кодекса РФ не даетполного представления о составе налога. Перечень указанных в ней элементов не позволяет отразить в законе о конкретном налоге всеего необходимые характеристики, что приводит к искажениям в возгникновении и развитии налогового правоотношения между налогоплагтельщиком и государством при уплате налога. Об этом свидетельствугют как теоретические исследования состава налога ученымигналоговедагми, так и складывающаяся практика налогообложения.Изучение элементного состава налога волновало умы ученых в тегчение нескольких веков1 . Но и среди современных ученых, теоретиковналогового права, нет единого подхода к определению состава налога.А. В. Брызгалин рассматривает налог как комплексное экономикогправовое и общественное явление, которое включает совокупностьопределенных взаимодействующих составляющих, именующихся в тегории права как элементы налога. По его мнению, каждый элементналога имеет самостоятельное юридическое значение. Он выделяет тригруппы элементов налога: основные, факультативные и дополнительные.К основным (обязательным) элементам А. В. Брызгалин относит: налоггоплательщика, объект налогообложения, налоговую базу, налоговыйпериод, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок уплатыналога, сроки уплаты налога. Во вторую группу включены факультагтивные элементы налога, которые, на его взгляд, не обязательны, номогут быть определены законодательным актом. Эта группа представленалишь одним элементом — льготой. К числу дополнительных элементовотнесены следующие: предмет налога, масштаб налога, единица налога,источник налога, налоговый оклад, получатель налога.Ю. А. Крохина и Н. П. Кучерявенко делают акцент на выделенииправового механизма налога. Правовой механизм налога, по их мнению,регулируется путем закрепления императивного набора элементов,определяющих содержание и особенности реализации налоговой обязангности. При этом они также выделяют обязательные (в их числе основгные и дополнительные элементы) и факультативные элементы правогвого механизма налога, но подходят к их разделению на группы синых позиций. Основные элементы определяют фундаментальные, сущгностные характеристики налога, которые формируют представление оналоговом механизме. К ним относятся: плательщик налога, объектналогообложения, ставка налога. Дополнительные элементы детализигруют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полнуюсистему налогового механизма. К дополнительным элементам правовогго механизма налога Ю. А. Крохина и Н. П. Кучерявенко относят:

налоговые льготы; предмет, базу, единицу налогообложения; источник уплаты налога; методы, сроки и способы уплаты налога; особенностиналогового режима; бюджет или фонд поступления налога; особенносгти налоговой отчетности. К факультативным элементам они относят особенные элементы, характерные исключительно для данного налога, например, ведение специальных кадастров по имущественным наглогам, специфических реестров; бандерольный способ уплаты.С. Г. Пепеляев использует понятие юридического состава налога иуказывает, что установить элемент юридического состава налога —значит принять (утвердить, узаконить) чтоглибо в качестве одного изоснований возникновения налогового обязательства или способа егоисполнения. Все элементы юридического состава налога он объединягет в две группы: существенные (либо сущностные) и факультативные.В первую группу включены следующие элементы: налогоплательщик(субъект налога), объект налога, предмет налога, масштаб налога,метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложегния, тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) иметод налогообложения), порядок исчисления налога, отчетный перигод, сроки уплаты налога, способ и порядок уплаты налога. В группу факультативных элементов входят: порядок удержания и возврата негправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговыеправонарушения, налоговые льготы. При этом ни в одну из групп невключена налоговая база.По признакам постоянства и изменчивости содержания элементовналогов, в пределах территориальных границ государства, М. Ю. Берегзин выделяет императивные и диспозитивные элементы. К императивгным относятся фиксированные элементы, содержание которых устанавгливается Налоговым кодексом РФ, и переменные элементы налога. Вчисле последних: налоговая ставка, порядок уплаты и сроки уплаты,т.е. те элементы, которые могут устанавливать субъекты федерации имуниципалитеты, в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ.Диспозитивные элементы являются дополнительными к императивнымэлементам и не влияют на законность установления и введения налогга. К ним отнесены налоговые льготы и сроки предоставления налогогвых деклараций5.Несколько иной подход использует К. С. Бельский. Он рассматривагет состав налога в узком и широком плане. По его мнению, ст. 17Налогового кодекса РФ устанавливает состав налога в узком плане. В широком плане состав налога включает следующие элементы: нормагтивное основание, субъект налогообложения, объект налогообложения, размер налога, налоговые льготы, порядок уплаты налога, время (срогки) уплаты, ответственность за совершение налогового правонарушегния, право налогоплательщика обжаловать действия налоговых органов6 .Полагаем, что в рассматриваемом случае некоторые из элементов немогут входить в состав налога. Так, нормативное основание представгляет собой закон, которым устанавливаются элементы налога, а следогвательно, он не может входить одновременно и в состав налога. Прагво налогоплательщика обжаловать действия налоговых органов такжене может образовывать состав налога, так как это субъективное правоналогоплательщика. Как субъективногправовое явление оно действуетв системе: норма права — субъективное право — правоотношение. Аэлементы налога — это явления, относящиеся к статике налога, т.е. кобъективному праву. Таким образом, наукой не выработано единого критерия отнесенияэлементов налога к той или иной группе, а подчас элементами налоганазваны правовые явления, которые относятся к субъективному прагву. Вместе с тем справедливо будет отметить, что такие элементыналога, как налогоплательщик (субъект налога), объект налога, налогговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисленияналога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, выделяются авгторами как основные, с небольшими изменениями в этом перечне. Чтокасается дополнительных и факультативных элементов, то здесь обнагруживается значительный разброс не только в выделении элементов,но и в понимании состава налога.Статья 57 Конституции РФ устанавливает основной принцип взаимоготношения человека и государства в финансовогэкономической сфере,провозглашая, что каждый обязан платить законно установленныеналоги и сборы. Детализация этого принципа дается КонституционнымСудом РФ, уточняющим, что налог или сбор может считаться законгно установленным только в том случае, если законом зафиксированысущественные элементы налогового обязательства, т.е. установить наглог можно только путем прямого перечисления в законе о налогесущественных элементов налогового обязательства7

4. Методы и способы исчисления налоговой базы.