Синтетические и аналитические счета

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.

Он ведется только в денежном выражении.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Синтетический учет ведется обобщенно по всем счетам Плана счетов в денежном выражении.

Пример.

01 – Основные средства– все виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) в денежном выражении

80 – Уставный капитал– все участники (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в денежном выражении.

71 – Расчеты с подотчетными лицами– дебиторская и кредиторская задолженность всех подотчетных лиц в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Данные аналитических счетов раскрывают содержание синтетических счетов.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется во всех измерителях.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью детализации и получения показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно.

Пример.

01 – Основные средства– виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.), учитываемые отдельно в натуральном и денежном выражении

80 – Уставный капитал– каждый участник в отдельности (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в натуральном и денежном выражении.

71 – Расчеты с подотчетными лицами– дебиторская и кредиторская задолженность каждого подотчетного лица пофамильно.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему анали­тическими счетами существует определенная взаимосвязь:

ü сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, от­крытых к данному счету;

ü суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетичес­кого счета должны быть равны суммам оборотов (соответ­ственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Пример.

На складе на начало месяца оставались товары на сумму 5000 р., в том числе:

ü Брюки – 2 пары на сумму 2000 р.

ü Жилеты – 1 шт. на сумму 600 р.

ü Юбки – 2 шт. на сумму 2400 р.

В течение месяца на склад поступили товары на сумму 20 000 р., в том числе:

ü Брюки – 5 пар на сумму – 5000 р.

ü Юбки – 5 шт. на сумму – 6000 р.

ü Рубашки – 10 шт. на сумму 6000 р.

ü Жилеты – 5 шт. на сумму 3000 р.

Необходимо открыть синтетический и аналитические счета и рассчитать обороты и конечные остатки.

Решение.

1. Откроем синтетический счет «Товары» – 41 счет, счет активный.

Товары Дт	Кт

Товары

2. Отразим остаток по счету на начало месяца

Дт	Кт
Сн – 5000

Товары

3. Отразим обороты и сосчитаем их.

Дт	Кт
Сн – 5000
1) 20 000
Об – 20 000	Об – 20 000
Ск – 25 000

 

4. Откроем аналитические счета к синтетическому счету 41 «Товары»:

Брюки

4.1. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Брюки» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 2000
1) 5 000
Об – 5000
Ск – 7 000

Брюки

и натуральном выражении:

Дт	Кт
Сн – 2 пар.
1) 5 пар.
Об – 5 пар.
Ск – 7 пар.

 

4.2. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Жилет» в денежном выражении:

Жилет Дт	Кт
Сн – 600
1) 3 000
Об – 3 000
Ск – 3 600

и натуральном выражении:

 

Жилет Дт	Кт
Сн – 1 шт.
1) 5 шт.
Об – 5 шт.
Ск – 6 шт.

 

Юбки

4.3. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Юбки» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 2 400
1) 6 000
Об – 6 000
Ск – 8 400

 

и натуральном выражении:

Юбки Дт	Кт
Сн – 2 шт.
1) 5 шт.
Об – 5 шт.
Ск – 7 шт.

 

Рубашки

4.4. Отразим начальные остатки и изменение по аналитическому счету «Рубашки» в денежном выражении:

Дт	Кт
Сн – 0
1) 6 000
Об – 6 000
Ск – 6 000

 

и натуральном выражении:

Рубашки Дт	Кт
Сн – 0 шт.
1) 10 шт.
Об – 10 шт.
Ск – 10 шт.

 

Подсчитаем обороты на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.

На синтетическом 41 счете – Об = 20 000 руб.

На аналитических счетах сумма оборотов равна:

Об = 6 000 + 6 000 + 3 000 + 5 000 = 20 000 руб.

20 000 = 20 000

Подсчитаем конечные остатки на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.

На синтетическом 41 счете – Ск = 25 000 руб.

На аналитических счетах сумма конечных остатков равна:

Об = 6 000 + 8 400 + 3 600 + 7 000 = 25 000 руб.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупнённых показателей, анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, на синтетическом счете «Материалы» предусмотрено одиннадцать субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Топливо.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части и т.д.

На синтетическом счете «Товары» предусмотрено четыре субсчета:

1. Товары на складах.

2. Товары в розничной торговле.

3. Тара под товаром и порожняя.

4. Покупные изделия.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Расчетный счет», «Налог на добавленную стоимость», «Уставный капитал» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называют сложными («Материалы», «Товары», «Вложения во внеоборотные активы»).

 

Оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам на первое число каждого месяца.

Существуют два вида оборотных ведомостей:

- По синтетическим счетам;

- По аналитическим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового и кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по счетам синтетического учета, в которой по итогу должно быть три пары равенств:

1 – остатки на начало месяца по Дт и Кт

2 – обороты за месяц по Дт и Кт

3 – остатки на конец месяца по Дт и Кт.

Рассмотрим форму оборотной ведомости по синтетическим счетам:

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Основные средства		–	–	–		–
	Готовая продукция		–				–
	Касса		–				–
	Расчетные счета		–	–			–
	Уставный капитал	–		–	–	–
	Расчеты по краткосрочным займам	–		–		–
	Расчеты с поставщиками	–				–
	Расчеты по оплате труда	–			–	–
	Расчеты с подотчетными лицами		–				–
	Итого:

В данном примере первое равенство выполняется – остатки на начало месяца по Дт и Кт равны (124150 = 124150). Второе равенство выполняется– суммы оборотов по Дт и Кт равны (165050 = 165050). Третье равенство выполняется – остатки конец месяца по Дт и Кт равны (160500 = 160500). Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета состав­ляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в за­висимости от особенностей объектов аналитического учета.

По счетам аналитического учета применяют две формы оборотных ведомостей:

- при ведении натурально-стоимостного учета;

- при ведении учета только в денежном выражении.

Если объект учета отражается на аналитических счетах толь­ко в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведо­мости по счетам синтетического учета.

Если объект учета отражается на аналитических счетах в стоимостном и натуральном выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном и натуральном выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета– свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Рассмотрим на примере применение оборотной ведомости при ведении количественно-суммового учета по аналитическим счетам (к счету 43 «Готовая продукция»).