Практическая работа № 3

Тема: Учет налога на добавленную стоимость

Цель работы– научиться учету налога на добавленную стоимость.

Задание:

1. Ответить на вопросы теста

1. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используют счета:

а) 19 и 69;

б) 19 и 68;

в) 20 и 68

г) 20 и 69;

2. Организации и предприниматели, которые не обязаны платить НДС по операциям внутри РФ:

а) применяющие упрощенную систему налогообложения;

б) индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке в налоговых органах;

в) применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; г) организации, имеющие статус юридических лиц.

3. Плательщиками НДС являются

а) применяющие упрощенную систему налогообложения;

б) индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке в налоговых органах;

в) применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; г) организации, имеющие статус юридических лиц.

4. Не обязаны платить НДС организации и предприниматели, сумма выручки которых за три последовательных календарных месяца не превышает:

а) 1 000 000 руб.;

б) 3 000 000 руб.;

в) 1 500 000 руб.;

г) 2 000 000 руб.

5. Объектами налогообложения являются

а) реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

б) передача на территории РФ товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд;

в) выполнение СМР для собственного потребления;

г) все вышеперечисленные;

6. Денежные и натуральные поступления в счет оплаты:

а) прибыль;

б) выручка;

в) товарооборот;

г) доход.

7. Момент определения налоговой базы:

а) это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС; б) 25-е число каждого месяца;

в) 1-е число каждого месяца;

г) это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее акциз.

8. Налоговый период по НДС:

а) год;

б) месяц;

в) квартал;

г) неделя.

9. Ставки НДС:

а) 0, 10, 18%;

б) 10, 18%;

в) 10%;

г) 18%.

10. Расчетные ставки НДС:

а) 10/100 и 18/100;

б) 18/118;

в) 10/110 и 18/118;

г) 10/110.

2. Решите задачи, используя лекционный материал и методические указания к практической работе.

Задача 1.ООО «Промстройинвест» за январь реализовало следующую продукцию:

- 12 тонн металлопроката по цене 50000 руб. + НДС 18% за тонну;

- 15 тонн чернового металла по цене 17 700 руб. за тонну включая НДС 18%;

- 10 тонн метизов по цене 18 000 руб. + НДС 18% за тонну.

Фактическая себестоимость тонны металлопроката составляет 40 000 руб., тонны чернового металла – 12 000 руб., тонны метизов – 15 000 руб.

Отразить операции бухгалтерскими проводками, определить налоговую базу и сумму налога по указанным операциям.

Задача 2. ООО «Выбор» применяет обычную цену реализации мягкой мебели в размере 11800 руб. (в том числе НДС 18%). Эта же цена признается рыночной. В феврале 201.. года было реализовано 15 комплектов мебели по обычной цене реализации, а 28.02.201.. г. в связи с истечением срока аренды складского помещения в целях ликвидации складских остатков было реализовано 3 комплекта по цене 7080 руб. (в том числе НДС 18%). Бухгалтер «Выбора», проявляя разумную осторожность, в целях исчисления НДС применил статью 40 НК.

Оформить бухгалтерские записи по приведенным операциям, определить налоговую базу и сумму налога по ним. Указать разделы и строки декларации по НДС, которые следует заполнить по данным операциям.

Задача 3.Швейная фабрика обычно реализует шубы из нутрии по цене 20650 руб. (в том числе НДС 18%). Эта же цена признается рыночной. Инженеру швейной фабрики в счет заработной платы передана шуба по сниженной цене 14750 руб. (в том числе НДС 18%). В целях исчисления НДС бухгалтерия швейной фабрики применяет статью 40 НК.

Отразить операции бухгалтерскими проводками, определить налоговую базу и сумму налога по указанным операциям.

Задача 4. Предприятие по производству оконных блоков «Меко» (обычная цена реализации оконного блока составляет 12300 руб. + НДС 18%) заключило договор мены с ООО «Трилайн», согласно которому обмениваются 2 оконных блока на компьютер Lenovo. У «Трилайна» обычная цена реализации компьютера составляет 25000 руб. (в том числе НДС 18%). Момент перехода права собственности на обмениваемое имущество в договоре не поименован. Отгрузка оконных блоков произведена 15.02.201.. г., а поставка компьютера 18.02.201.. г. Отгрузка и поставка оформлены соответствующим документами (накладными, счетами-фактурами). Фактическая себестоимость оконного блока у «Меко» составляет 10000 руб., а компьютера у ООО «Трилайн» - 19800 руб.

Отразить хозяйственные операции ООО «Меко» бухгалтерскими проводками, определить налоговую базу и сумму налога по указанным операциям. Какие разделы и строки декларации по НДС следует заполнить по данным операциям?

 

Методические указания:

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Реализация товаров, работ, услуг

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара, то бухгалтер делает запись:

Д-т 62 – К-т 90 (91)

– отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) – К-т 68

– сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей оплате ранее отгруженного товара (работ, услуг):

Д-т 51 – К-т 62

– получена оплата товара за весь объем поставки; НДС не исчисляется.

Если полная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара:

Д-т 51 – К-т 62

– получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки;

Д-т 62 – К-т 68

– сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение

18% к 118% (10% к 110%) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных:

Д-т 68 – К-т 62

– сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 – К-т 90 (91)

– отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) – К-т 68

– сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

Если дате отгрузки товара (работ, услуг) предшествует частичная оплата этого товара:

Д-т 51 – К-т 62

– получена частичная предварительная оплата товара;

Д-т 62 – К-т 68

– сумма НДС с частичной предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно частично оплаченных:

Д-т 68 – К-т 62

– сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с частичной предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); Д-т 62 – К-т 90 (91)

– отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) – К-т 68

– сумма НДС на весь отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей доплате за ранее отгруженный товар:

Д-т 51 – К-т 62

– получена частичная доплата за ранее отгруженный товар; НДС не исчисляется.

Если в счет полученной предварительной оплаты отгружено товара (работ, услуг) на сумму меньше авансированной:

Д-т 51 – К-т 62

– получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 – К-т 68

– сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение

18% к 118% (10% к 110%) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После частичной отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 – К-т 62

– сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на отгруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 – К-т 90 (91)

– отгружен товар частично, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) – К-т 68

– сумма НДС, приходящаяся на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей догрузке товара, предварительно оплаченного и уже частично отгруженного:

Д-т 68 – К-т 62

– сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на догруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); Д-т 62 – К-т 90 (91)

– догруженная часть товара, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) – К-т 68

– сумма НДС, приходящаяся на догруженную часть товара, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

 

Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание), единицы которых не превышают 100 рублей

 

Согласно подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, не облагается НДС. Соответственно, если вышеназванные расходы превышают 100 рублей за единицу, то НДС облагается вся их стоимость (без уменьшения на 100 рублей).

Данная норма затрагивает вопрос о налогообложении НДС переданных в рекламных целях товаров (работ, услуг). В рекламных целях предприятия часто передают различную сувенирную продукцию с логотипом компании, телефонами, адресами и проч. При этом необходимо отметить, что в отношении товаров (работ, услуг) собственного изготовления в расчет предела в 100 рублей необходимо брать только затраты на производство (себестоимость) этих товаров (работ, услуг), а не их рыночную стоимость.

Кроме того, учитывая, что передача рассматриваемой рекламной продукции (до 100 руб.) подпадает под понятие «Операции, не подлежащие налогообложению», то в отношении НДС, уплачиваемого поставщикам при их приобретении, действует п. 2 ст. 170 НК РФ («входящий» НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг)). Д-т 41, 43, 10 – К-т 60, 71, 20 и т.п.

– приобретены или созданы товары, предназначенные для раздачи в рекламных целях (подразделять на товары стоимостью за единицу менее или более 100 руб.).

Д-т 19 – К-т 60, 71

– выделен НДС, предъявленный к оплате поставщиком рекламной продукции (в т.ч. по ТМЦ, используемым при создании рекламных товаров).

Д-т 41, 10 – К-т 19

– если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров менее 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит учету в стоимости товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Д-т 68 – К-т 19

– если стоимость приобретения каждой единицы рекламных товаров более 100 руб. (без НДС), то предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету при наличии счета-фактуры (ст. 171 и ст. 172 НК РФ).

Д-т 26 (44) – К-т 41, 43, 10

– переданы товары в рекламных целях по балансовой стоимости.

Д-т 91 – К-т 68

– если стоимость приобретения (создания) каждой единицы рекламных товаров более 100 руб., то должен быть исчислен НДС по ставке 18% или 10% с рыночной стоимости безвозмездно переданных рекламных товаров (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

 

Пример 1. Предприятием приобретены шариковые ручки с логотипом фирмы по цене 94 руб. за штуку, всего 1000 штук на сумму 94 000 руб.; кроме того, поставщиком ручек предъявлен к оплате НДС 18% в сумме 16 920 руб. Учитывая, что расходы на приобретение рекламных товаров составили менее 100 руб. за единицу (без НДС), то их передача в рекламных целях не подлежит обложению НДС по подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время согласно подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предъявленный поставщиком НДС подлежит учету в стоимости приобретенных ручек. Поэтому балансовая стоимость передаваемых ручек составит за единицу 110,92 руб. = 94 руб. 16,92 руб., всего на сумму

110 920 руб.

Д-т 41 – К-т 60 – 94 000 руб.

Д-т 19 – К-т 60 – 16 920 руб.

Д-т 41 – К-т 19 – 16 920 руб.

Д-т 91 – К-т 41 – 110 920 руб.

 

Пример 2. Предприятием приобретены блокноты с логотипом фирмы по цене 115 руб. за штуку, всего 1 000 штук на сумму 115 000 руб., кроме того, поставщиком блокнотов предъявлен к оплате НДС 18% в сумме 20 700 руб. Учитывая, что расходы на приобретение рекламных товаров составили более 100 руб. за единицу (без НДС), то их передача в рекламных целях подлежит обложению НДС. В то же время согласно ст. 171 и ст. 172 НК РФ предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Поэтому балансовая стоимость передаваемых блокнотов составит за единицу 115 руб., всего на сумму 115 000 руб., при этом будем считать, что цена закупа блокнотов соответствует рыночной стоимости на момент их передачи в рекламных целях. Сумма исчисленного НДС составила 20 700 руб. = 115 000 руб. × 18%.

Д-т 41 – К-т 60 – 115 000 руб.

Д-т 19 – К-т 60 – 20 700 руб.

Д-т 68 – К-т 19 – 20 700 руб.

Д-т 91 – К-т 41 – 115 000 руб. Д-т 91 – К-т 68 – 20 700 руб.

 

Пример 3. Предприятием решено изготовить в рекламных целях изделие, представляющее собой подставку для шариковой ручки с использованием в качестве основного элемента шестеренки, являющейся основным материалом для производства готовой продукции этого предприятия. Количество изготавливаемых изделий 100 штук. Шестеренки, являющиеся основой подставки, были приобретены ранее в производственных целях по цене 50 руб. за штуку и хранились на складе предприятия. Всего на изготовление партии подставок потребовалось 100 шестеренок на общую сумму 5 000 руб. Ранее при приобретении этих шестеренок поставщиком был предъявлен к оплате и предприятием принят к вычету НДС в общей сумме 900 руб. (50 руб. × 18% = по 9 руб. на каждую шестеренку). Расходы по изготовлению подставки (обтирка, шлифовка и нанесение логотипа на шестеренку) сложились из затрат на оплату труда рабочих, амортизацию оборудования и общепроизводственных расходов, всего на сумму 4 000 руб., что соответствует 40 руб. на каждое изделие. Таким образом, расходы по созданию рекламной подставки составили 90 руб. за штуку, всего на сумму 9 000 руб.

Учитывая, что расходы на изготовление рекламных товаров составили менее 100 руб. за единицу, то их передача в рекламных целях не подлежит обложению НДС по подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ принятый ранее к вычету НДС по использованным для изготовления подставок шестеренкам подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановленная сумма НДС учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Поэтому балансовая стоимость передаваемых подставок составит за единицу 90 руб., всего на сумму 9 000 руб. Сумма восстановленного НДС составит 900 руб. = 5 000 руб. × 18%.

Д-т 20 – К-т 10 – 5 000 руб.

Д-т 26 – К-т 68 – 900 руб.

Д-т 20 – К-т 70, 69, 02, 25 – 4 000 руб.

Д-т 43 – К-т 20 – 9 000 руб.

Д-т 91 – К-т 43 – 9 000 руб.

 

Содержание отчета

1. Титульный лист в соответствии с СТП1.2-2005.

2. Цель работы

3. Задача

4. Выполненная практическая работа в соответствии с Задачам

5. Ответы на контрольные вопросы

6. Вывод

Контрольные вопросы

1. Назовите плательщиков НДС.

2. Перечислите организации и предпринимателей, которые не являются плательщиками НДС внутри РФ.

3. Назовите объекты налогообложения по НДС.

4. Дайте определение налоговой базы.

5. Назовите основную корреспонденцию по реализации товаров, работ, услуг.

6. Порядок учета НДС при безвозмездной передачи.

7. Охарактеризуйте общий порядок применения вычетов по НДС.

8. Назовите основные условия применения вычетов по НДС.

9. В отношении каких товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ применяются налоговые вычеты.