Направления реформирования местного налогообложения

 

Существующая система местных налогов для юридических и физических лиц в настоящее время тормозит инвестиционный процесс государства, делает невыгодным обновление его основных фондов.

Платежи за землю нестабильны, ставки налога на имущество физических лиц не оправдывают затраты государства на содержание жилого фонда страны, что затрудняет расчеты экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне- и долгосрочных.

Существенная разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц стимулирует искусственное снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц. Налогообложение имущества физических лиц неэффективно с фискальной точки зрения и не обеспечивает справедливого распределения налогового бремени. Значительная часть наиболее дорогих вновь построенных объектов не облагается налогом, поскольку законодательство не требует их ввода и регистрации прав. Методики определения налогооблагаемой стоимости устарели, жилье лучшего качества и местоположения часто по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные отдаленные новостройки, в отличие от рыночной стоимости.

Эти недостатки существующей системы местного налогообложения были учтены Минфином России при подготовке нового проекта Налогового Кодекса, который предусматривает возможность замены налогов на имущество и землю консолидированным налогом на недвижимость, по решению местных органов власти. Создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости является одним из направлений налоговой реформы, которая начата правительством Российской Федерации.

Налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости, успешно применяется во многих странах мира. Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой. Налог на недвижимость составляет до 95% всех поступлений в местные бюджеты в Нидерландах, до 81% - в Канаде и до 52% во Франции. В США, в зависимости от штата, эта доля может составлять от 10 до 70%. По отчетам Всемирного банка в ряде стран с развивающейся рыночной экономикой налог на недвижимость составляет 40-80% местных бюджетов. Поэтому не исключается возможность, что при последовательном проведении концептуальных приемов эта система может быть также успешно внедрена в Российской Федерации.

Выбор модели местного имущественного налогообложения, работоспособной в российских условиях, должен основываться как на основополагающих принципах построения модели налогообложения, так и на учете специфики формирования, учета, оценки недвижимости и налогового администрирования, которая сложилась в городах Российской Федерации.

Целевые ориентиры (задачи) при определении политики налогообложения недвижимости:

определить базу налогообложения, ставки налога на недвижимость таким образом, чтобы суммарные доходы были, по крайней мере, не ниже поступлений от заменяемых налогов в бюджеты всех уровней;

обеспечить расширение базы налогообложения за счет включения объектов государственной и муниципальной собственности (находящихся во владении лиц на правах хозяйственного ведения и оперативного управления);

обеспечить сбалансированный переход к новому налогу, избегая резких изменений налогового бремени для владельцев жилья, гаражей населения, а также для владельцев недвижимости производственного назначения.

Направления подготовки к введению налога на недвижимость:

1) Нормативно-правовое обеспечение - подготовка и принятие следующих документов:

О порядке создания и ведения реестра недвижимости для целей налогообложения. (Решение представительного органа местного самоуправления).

О налоге на недвижимость. (Решение представительного органа местного самоуправления).

О порядке отнесения объектов незавершенного строительства к объектам недвижимости для целей налогообложения (Решение представительного органа местного самоуправления).

О комиссии по рассмотрению жалоб налогоплательщиков. (Решение представительного органа местного самоуправления).

Положение о проведении переоценки недвижимости для целей налогообложения (Методика оценки рыночной стоимости недвижимости для целей налогообложения. Решение представительного органа местного самоуправления).

2) Организация институциональной поддержки реформы налогообложения недвижимости на местном уровне.

3) Материально-техническое и кадровое обеспечение:

обеспечение необходимой вычислительной техники, программного обеспечения и подготовка кадров для ведения реестра недвижимости;

проведения переоценки, анализа последствий;

работа с общественностью.

4) Создание программного обеспечения - автоматизированной информационной системы налогообложения недвижимости, создание структуры базы данных для города (района).

5) Проведение переучета недвижимости и создание реестра недвижимости для целей налогообложения: организация массового сбора и ввода данных об объектах недвижимости, правовом статусе и правообладателях.

6) Проведение переучета прав на объекты недвижимости для целей налогообложения.

7) Анализ рынка и проведение массовой переоценки недвижимостина основе рыночной стоимости для целей налогообложения

8) Проведение вариантных расчетов и анализ последствий введения налога на недвижимость по группам плательщиков и выработка политики налогообложения недвижимости (согласование базы налога, ставки, льгот)

9) Выработка скоординированной политики определения арендной платы за землю, нежилые помещения и жилья (платы за найм), на основе рыночной стоимости - с тем, чтобы налоговое бремя собственника объектов было не больше (меньше) размеров платы за право пользования, а стоимости аналогичных объектов оценивались приметно одинаково.

10) Работа с общественностью, разъяснение целей проводимой работы, анализ общественного мнения и разработка кампании поддержки реформы.

Введение налога на недвижимость должно существенно изменить режим землепользования, стимулировать эффективное использование городских земель, так как платежи за землю будут включены в рыночную стоимость недвижимого имущества. Однако, учитывая относительно небольшую долю земель, используемых на основе права собственности, изменение налогообложения должно сочетаться с реформой арендной платы за землю.

Расчет рыночной стоимости недвижимости будет осуществляться в рублях (пересчет по курсу Центрального Банка РФ на день проведения оценки).

Применяются следующие модели массовой оценки недвижимости:

модель оценки рыночной стоимости недвижимости жилого назначения в многоквартирных домах;

модель оценки рыночной стоимости индивидуальных домов и придомовых земельных участков;

модель оценки рыночной стоимости недвижимости объектов промышленного и иного коммерческого назначения.

Модели не предназначены для оценки рыночной стоимости земель сельскохозяйственного назначения, сооружений.

Схема регламента ожидаемого управления налогообложением недвижимости представлена в приложении 20.

Для оценки рыночной стоимости недвижимости жилого назначения в многоквартирных домах в соответствии с Методикой используются следующие характеристики:

1. этажность здания

2. этаж расположения квартиры

3. материал стен здания

4. число комнат в квартире

5. наличие балкона или лоджии

6. местоположение здания

7. общая площадь квартиры в кв. м.

8. жилая площадь квартиры в кв. м.

9. площадь кухни в кв. м.

10. год постройки здания

Оценка рыночной стоимости объекта жилой недвижимости (квартиры) производится по формуле:

 

Стоимость = К1 * К2 * К3 * К4 * К5 * К6 * (К7 * В1 + А2 * В2 + А3 * В3 + А4 * В 4+ К8 * В5)

 

К1 - коэффициент влияния этажности здания

К2 - коэффициент влияния этажа расположения квартиры

К3 - коэффициент влияния материала стен здания

К4 - коэффициент влияния расположения квартиры на последнем этаже

К5 - коэффициент влияния местоположения здания

К6- коэффициент влияния износа здания

К7 - коэффициент влияния числа комнат в квартире

В1 - базовая ставка для коэффициента числа комнат

А2 - общая площадь квартиры

В2 - базовая ставка 1 кв.м. общей площади квартиры

А3 - жилая площадь квартиры

В3 - базовая ставка 1 кв.м. жилой площади квартиры

А4 - площадь кухни

В4 - базовая ставка 1 кв.м. площади кухни

К8 - коэффициент влияния числа балконов/лоджий

В5 - базовое значение для наличия балконов/лоджий

Для оценки рыночной стоимости индивидуальных жилых домов в соответствии с Методикой необходимо использовать следующие исходные данные:

1. местоположение объекта (земельная зона);

2. материал внешних стен дома;

3. состояние здания (под снос или нет - эта поправка действует в том случае, если отсутствует характеристика общей площади объекта, соответственно оценка стоимость объекта равна 0);

4. общая площадь дома в кв.м.

5. площадь земельного участка в кв. м;

6. наличие коммуникаций;

7. износ здания.

Оценка рыночной стоимости индивидуальных домов производится по формуле:

 

Стоимость = К1 * К2 * К3 * (А1* В1* К4 * К5 + А2 * В2)

 

К1 - коэффициент влияния местоположения

К2- коэффициент наличия коммуникаций

К3 - коэффициент для дома, предназначенного под снос (в случае, если общая площадь дома равна 0, т.е. оценка здания не производится)

А1 - общая площадь дома

В1 - базовая ставка для 1 кв. м. общей площади дома

К4- коэффициент влияния материала стен дома

К5 - коэффициент влияния износа здания

А2 - площадь земельного участка

В2 - базовая ставка для 1 кв.м. площади земельного участка

Оценка дополнительных сооружений типа - пристройка, гараж, мезонин, предбанник, хозблок, баня, гараж, веранда и вариантов этих названий производится следующим образом: стоимость 1 кв.м. дополнительного сооружения равен 1/2 стоимости 1 кв.м. индивидуального жилого дома, к которому относится данное сооружение

Для расчета оценки рыночной стоимости недвижимости промышленного и иного коммерческого назначения в соответствии с Методикой необходимо использовать следующие исходные данные:

1. назначение земельного участка;

2. вид использования здания (помещения и др., далее по тексту - здание);

3. материал стен здания;

4. местоположение (зона) здания;

5. общая площадь здания;

6. площадь земельного участка.

Оценка рыночной стоимости объектов недвижимости промышленного и иного коммерческого назначения, включающих в себя здания, помещения и относящиеся к ним земельные участки производится по формуле:

 

Стоимость = К1 * [ К2 * К3 * К4 * К5 * К6 * А1 * В1.+ К7 * В2 * А2 0.72 + (А2 - А2 0.72) * В3]

К1 - коэффициент влияния местоположения здания

К2 - коэффициент влияния износа здания

К3 - коэффициент влияния вида использования здания

К4 - коэффициент влияния материала стен здания

К5 - коэффициент влияния типа и размера здания

К6 - коэффициент влияния качества постройки

А1 - общая площадь здания

В1 - базовая ставка для 1 кв.м. здания

К7 - коэффициент влияния вида использования земельного участка

А2 - площадь земельного участка

В2 - базовая ставка для 1 кв.м. площади А2 0.72

В3 - базовая ставка для 1 кв.м. площади (А2 - А2 0.72)

Оценка объектов недвижимости с использованием модели массовой оценки позволяет проведение работ с учетом следующих условий: оценка должна быть проведена в короткие сроки; затраты на нее должны быть минимальны; в методике оценки должна быть заложена возможность быстрой переоценки через какой-то период времени; оценка должна охватывать все объекты недвижимости.

Ставка налога на недвижимость, единая для всех видов недвижимости, предполагается, будет принята в размере 2 процентов от налогооблагаемой базы объекта недвижимости.

В результате проводимой работы по введению налога на недвижимость ожидаются следующие последствия:

Финансовые - создание более устойчивого и надёжного источника пополнения доходной части городского бюджета в виде платы за землю, повышение уровня собираемости налогов, т.к. недвижимость носит материальный и очевидный характер, её не скроешь как налог на прибыль.

Экономические - стимулирование экономического развития путём снижения налогового бремени на предпринимателей, освобождения активной части основных фондов предприятий, стимулирование эффективного использования городских земель и развития рынка недвижимости.

Правовые и административные - улучшение учёта недвижимости, создание информационной базы для регистрации прав собственности, создание эффективной системы землепользования и улучшение инвестиционного климата за счёт стабилизации налогообложения земли и зданий.

Политические - развитие бюджетного федерализма и укрепление финансовой основы местного самоуправления.

Социальные - более справедливое распределение налогового бремени, т.к. устраняется различие между физическими и юридическими лицами в части использования коммерческой и промышленной недвижимости; формирование сознательного, грамотного налогоплательщика; легализация рынка недвижимости, предоставление обществу разнообразной и достоверной информации об объектах недвижимости, в том числе и об их рыночной стоимости. Ставка налога - единая для всех видов недвижимости, различается лишь доля рыночной стоимости, которая подлежит налогообложению (ставка налога применяется к объекту собственника, а объект налогообложения у всех различный).

В результате реформирования системы налогообложения меняется подход к определению суммы налога.

По действующей системе:

Сумма налога = инвентарная стоимость * ставка налога.

Ставка налога на имущество для юридических лиц – 2,2%, физических - 1%.

По новой системе:

Сумма налога = рыночная стоимость * ставка налога.

Ставка налога одинакова для всех видов недвижимости, но налогооблагаемая стоимость различна.

Преимущества налога на недвижимость:

Для юридических лиц:

из налогооблагаемой базы выводится стоимость промышленного оборудования технологических процессов, машин и механизмов, что является хорошим стимулом для привлечения инвестиций с целью проведения технического перевооружения;

ставка налога стабильная, меняется только рыночная стоимость объекта.

Для физических лиц:

Уровень налогообложения собственников нежилых помещений, в целом повышается. В первую очередь это коснётся собственников магазинов, кафе, складов и других нежилых объектов в зависимости от зоны местоположения и качественных характеристик недвижимости.

Налоговое бремя в части жилья повышается незначительно. Оно будет определяться с учётом платежеспособности населения и принципа справедливого распределения, - чем дороже жильё, тем больше сумма налога. Тем самым тяжесть налогового бремени переносится на более обеспеченные слои населения. Льготы по оплате жилья находящегося в собственности, предусмотренные федеральным законодательством для социально не защищённых категорий граждан, сохраняются. Налог на основное жильё в собственности граждан не превысит платы за наём аналогичных квартир.

Система налогообложения недвижимости по её рыночной стоимости сегодня действует во многих странах мира. Она хорошо себя зарекомендовала как фискальная, стимулирующая и социальная мера. При последовательном проведении в жизнь эта система может быть успешно внедрена в России.

 

 

Заключение

 

Актуальность исследуемой темы заключается в том, что основным источником доходной части местного бюджета являются два налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц. От величины таких налоговых поступлений зависит экономическое благосостояние любого города или районного центра страны.

С целью изучения проблем учета расчетов по местным налогам, исследовались вопросы истории и современного состояния местных налогов, действующий порядок местного налогообложения в соответствии с законодательством РФ и исполнительных органов власти г.Тюмени, решение проблем налоговых платежей, перспективы местного налогообложения.

Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с исчислением и взиманием местных налогов. Для анализа расчетов использовались практические материалы ООО «Тюменское проектно-строительное объединение» и отчеты ФНС РФ по г. Тюмени.

Предметом исследования являются особенности местного налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие установление и взимание местных налогов, а также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам налогообложения.

В первой главе дипломной работы раскрываются особенности исторического возникновения местного налогообложения, дается характеристика и экономическая сущность местных налогов в различные периоды существования России.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой местного налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписанным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. По мере развития государств совершенствовалась система местного налогообложения. В результате реформ в налогообложении России с 2002 года из ранее установленных налогов сохранены два – земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Экономическая сущность местных налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. В связи с этим налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой функции формируется бюджетный фонд; реализуя вторую - государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Во второй главе исследуется практика расчета местных налогов в соответствии с действующим законодательством. Проводится анализ факторов, влияющих на порядок исчисления земельного налога на примере практических расчетов предприятия ООО «ТПТО», анализируются показатели, влияющие на величину налога на имущество физических лиц. Устанавливается удельный вес и роль местных налогов для бюджета г. Тюмени

Факторы следующие на величину земельного налога: кадастровая стоимость земельных участков, их площадь, ставки налога, доля собственности на землю, льготы, поправочные коэффициенты.

В результате произведенных расчетов сумма земельного налога за 2006 г. составила 285 руб., за 2007 г. 375 руб., за 2008 г. 246 руб. Наибольший платеж был уплачен в 2007 году в связи с наличием на предприятии двух земельных участков с общей площадью 1632 кв.м., кадастровой стоимостью 2 000 тыс. руб. и применяемой ставкой в размере 0,15%. Все показатели этого участка превышают значение других земель в 2006 и 2008 годы. Незначительно повлиял и тот факт, что два участка находились в собственности у предприятия не целый квартал - один приобретен 14.08.07 г. учитывался 2 месяца, а другой 16.08.07 г. – учитывался 1 месяц.

Правовой основой налога на имущество физических лиц является Закон РФ №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 г. (с изменениями и дополнениями от 22.08.2004).

Для определения факторов, влияющих на величину налога на имущество физических лиц произведен анализ налоговых расчетов по налогоплательщикам, которые используют и не используют имущество в предпринимательской деятельности. Такими показателями являются: инвентарная стоимость имущества, доля собственности, наличие льгот, ставки налога.

Характерными особенностями системы местного налогообложения является невысокая доля поступлений местных налогов в бюджет г.Тюмени. Рассматривая изменение отдельных видов закрепленных налоговых платежей, следует отметить опережающие темпы роста платежей по земельному налогу в сравнении с налогом на имущество физических лиц. В 2006 году величина земельного налога составила 393 838 тыс. руб. тогда как налога на имущество от физических лиц поступило 51 862 тыс. руб. - увеличение составило 40300 тыс. руб. или 77,71%. Наибольшая доля налоговых платежей поступает в бюджет г. Тюмени по земельному налогу от юридических лиц – 65% или 447 279 тыс. руб.. Сравнительно небольшие платежи поступают по земельному налогу от физических лиц – 22% или 154118 тыс. руб. Наименьшую долю местных закрепленных налогов составляют платежи по налогу на имущество физических лиц – 13% или 92 162 тыс. руб. Физические лица слабо участвуют в пополнении доходной части бюджета г. Тюмени. Это объясняется тем, что в частной собственности у физических лиц, проживающих на территории города, находится сравнительно небольшая часть имущества в виде жилья или земельных участков. В основном, владельцами земли г. Тюмени являются организации.

В третьей главе выявляются проблемные вопросы взимания местных налогов налоговыми органами, способы их реформирования на современном этапе.

Ситуация со сбором местных налогов требует повышения эффективности проведения контрольных мероприятий налоговыми органами с целью проверки правильности соблюдения налогового законодательства и нормативных актов исполнительной власти местного самоуправления.

Анализ отчетных показателей работы налоговых органов г. Тюмени за 9 месяцев 2007 г. и 2008 г. свидетельствует об увеличение количества проведения проверок налоговыми органами. Однако, их результаты предоставляют сведения о существующих идентичных налоговых нарушениях как у организаций и индивидуальных предпринимателей, так и у физических лиц. Причины заключаются в несвоевременности перечисления налоговых платежей из-за отсутствия расчетов, денежных средств, в связи с существующим кризисе банковской системы и снижением платежеспособного спроса населения.

Результатом этих явлений является увеличение штрафных санкций за несвоевременное перечисление налогов в бюджет г. Тюмени. Наибольший рост взысканий штрафов и пени существует у организаций по земельному налогу: с 2007 г. по 2008 г. они увеличились на 52,4 тыс. руб. или 17,6%. Увеличение штрафных санкций у физических лиц составило 42,6 тыс. руб. или 186,0%, у индивидуальных предпринимателей на 3,8 тыс. руб. или на 25,0%.

Существующая система местных налогов для юридических и физических лиц в настоящее время тормозит инвестиционный процесс государства, делает невыгодным обновление его основных фондов. Методики определения налогооблагаемой стоимости устарели, жилье лучшего качества и местоположения часто по остаточной стоимости дешевле, чем крупнопанельные отдаленные новостройки, в отличие от рыночной стоимости. Эти недостатки были учтены при подготовке нового проекта Налогового Кодекса, который предусматривает возможность замены налогов на имущество и землю консолидированным налогом на недвижимость. Создание системы налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости является одним из направлений налоговой реформы, которая начата правительством Российской Федерации.

Проведенное исследование местных налогов и путей их совершенствования позволило получить следующие выводы теоретического и прикладного характера:

1. Местные налоги - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения хозяйственной деятельности муниципальных органов власти.

2. После ряда изменений в НК РФ, к местным налогам относят – земельный налог, налог на имущество физических лиц.

3. Состояние местных налогов и сборов в плачевном состоянии. Доля местных налогов в бюджете налоговых доходов г. Тюмени составляет всего 11,29% в 2006 г., 7,63% в 2007 г., 5,45% за 9 месяцев 2008 г.

4. Существуют меры и санкции за нарушение налогового законодательства: уклонение от уплаты налогов, просрочка платежей. Также существуют отсрочки и рассрочки платежей, невозможность наказания за одно и тоже нарушение.

5. Для решения данных проблем необходимо увеличить доходность местного народнохозяйственного комплекса, укрепить развитие налогооблагаемой базы местных налогов путем формирования налога на недвижимость взамен существующего местного налогообложения.

В рамках осуществления налоговой реформы должны быть достигнуты следующие цели:

- усиление справедливости и стабильности налоговой системы;

- повышение уровня собираемости местных налогов.