Исполнение обязанностей налогового агента при уплате

НДФЛ на примере Ленинской РО КОО ВОИ

«Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию «обманщиков»,делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана.» - Томас Джефферсон.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.

Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем).

В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности - при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. (2)

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

· от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

· от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 НК РФ детально прописаны все доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база – денежное выражение объекта обложения или сумма доходов полученных налогоплательщиком за налоговый период.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их рыночной стоимости с учетом НДС и акцизов.(2)

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заёмным средствам, полученным от организации или индивидуального предпринимателя, налоговая база определяется следующим образом:

·  по займам в рублях налоговая база рассчитывается как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования и суммы процентов исходя из условий договора;

· по займам в иностранной валюте налоговая база рассчитывается как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых и суммы процентов исходя из условий договора;

Ставка НДФЛ в данном случае составит 35%.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг между взаимозависимыми лицами, налоговая база рассчитывается как разница между рыночной стоимостью товаров, работ, услуг и стоимостью, уплаченной налогоплательщиком. Ставка НДФЛ в данном случае составит 13%.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база рассчитывается как разница между рыночной стоимостью ценных бумаг и затратами на их приобретение. Ставка НДФЛ в данном случае составит 13%.

Материальная выгода от экономии на процентах по целевым заемным средства на приобретение, строительство жилья до 1 января облагалась по ставке 13%, а с 2008 г. не облагается.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как разница между облагаемым доходом и суммой налоговых вычетов. Если за налоговый период сумма налоговых вычетов превысила сумму дохода, то налоговая база будет равна нулю, а разница на следующий период не переносится за исключением налогового вычета по расходам на приобретения жилья.(7)

Выделяют следующие льготы по НДФЛ:

· Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Например,

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

4. алименты, получаемые налогоплательщиками;

5. и т.д.

· Налоговые вычеты – необлагаемый минимум, уменьшающий налоговую базу:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2. Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ);

3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4. Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов (по выбору налогоплательщика) на основании заявления и документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычет.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен как налоговым агентом, так и налоговым органом.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Выделяют следующие ставки НДФЛ:

· 35% - процентные доходы по вклада в банке в сумме, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ; от экономии на процентах по заемным средствам; стоимость призов, полученных от участия в мероприятиях, проводимых с целью реализации товаров, работ, услуг в части превышения 4 тыс. руб.

· Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

· Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

· . Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

· По ставке 13 % облагаются все остальные виды доходов.

Налоговый период равен календарному году. Все расчеты ведутся нарастающим итогом с начала года.

НДФЛ может исчисляться и уплачиваться как налоговым агентом, так и через подачу налоговой декларации.(10)

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются:

· российские организации;

· индивидуальные предприниматели;

· постоянные представительства иностранных организаций в РФ

- от которых в результате отношений налогоплательщик получает доход.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан:

· правильно и своевременно исчислять, удерживать из доходов налогоплательщика при его выплате и перечислять в бюджет соответствующие суммы НДФЛ;

· в течение одного месяца сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о суме задолженности;

· вести учет выплаченных доходов физическим лицам, сумм начисленного и удержанного НДФЛ персонально по каждому физическому лицу;

· предоставлять в налоговый орган по месту своего учета установленные законодательство отчеты.

Исчисление НДФЛ:

Исчисление производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

По доходам, облагаемым НДФЛ по различным ставкам, налог исчисляется отдельно по каждому виду дохода.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, налог исчисляется по следующему алгоритму:

1. Определяется валовой доход (ВД), который равен сумме доходов, начисленных налоговым агентом в пользу физического лица;

2. Определяется совокупный облагаемый доход (СОД), который равен валовому доходу, уменьшенному на сумму дохода, не подлежащему налогообложению;

3. Определяется сумма налоговых вычетов (НВ);

4. Определяется налоговая база (НБ) - НБ = СОД – НВ;

5. НДФЛ= НБ*13%;

6. Определяется сумма НДФЛ за текущий месяц как разница между суммой НДФЛ, рассчитанной нарастающим итогом и суммой НДФЛ, удержанной в предыдущем месяце;

Физическое лицо получает доход за вычетом суммы НДФЛ.

Рассмотрим расчет НДФЛ налоговым агентом на примере Ленинской РО КОО ВОИ. (9)

Налоговый агент: Ленинская РО КОО ВОИ

Физическое лицо: Курушина Валентина Ивановна

Валовой доход за январь 2006 г. составил 2000,16 руб.

Совокупный облагаемый доход за январь 2006 г. составил 2000,16 руб.

Валентина Ивановна имеет стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. и стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1200 руб.: Валентина Ивановна является вдовой, воспитывающей дочь, которая очно получает высшее образование, в результате стандартный вычет на ребенка увеличивается вдвое (600 * 2 = 1200). Таким образом, сумма налоговых вычетов составила 1600 руб. = 1200 руб. + 400 руб.

Налогооблагаемый доход = 2000,16 руб. – 1600 = 400,16 руб. (налоговая база).

Сумма налога составит 400,16 руб. * 13% = 52,02 руб.

Таким образом, Крушинина Валентина Ивановна на руки получит 2000,16 руб. – 52,02 руб. = 1948,14 руб.

Налоговые агенты обязаны удерживать сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их выплате.

Уплата налога за счет налогового агента не допускается.

При невозможности удержать и налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ налоговый агент в течение месяца с момента образования соответствующих обстоятельств должны письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога.

Налоговые агенты обязаны перечислить сумму удержанного НДФЛ не позднее дня фактического удержания налога, исключение составляет НДФЛ с заработной платы: перечисление НДФЛ осуществляется не позднее дня фактического получения средств в банке на величину заработной платы.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных физическими лицами в форме № 1 – НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов физического лица и НДФЛ».

Карточка открывается ежегодно на каждое физическое лицо и заполняется ежемесячно.

Налоговые представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и сумм удержанного НДФЛ (Приложение 2) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом прикладываются справки о доходах Форма № 2 – НДФЛ (Приложение 22).