Налоговый процесс и налоговое производство

Соответствующие определения налогового про­цесса уже встречаются в юридической литературе.

Говоря о налоговом процессе в широком смысле слова, следует понимать под этим все процессуальные отношения, связанные с обеспечением права государства на часть имущества налого­плательщика в виде налогового платежа в соответству­ющий бюджет, и в узком, понимая под налоговым процессом только те налогово-процессуальные правоотношения, которые связаны с производством по налоговому правонарушению. Налоговый процесс, в традиционном понимании процесса, включает лишь налого­вую юрисдикцию, которая имеет как общие черты, так и ряд отличий от административной и уголовной юрис­дикции. Налоговый процесс в широком смысле слова реализуется через две функции: правоустановительную и правоохранительную (юрисдикционную).

Правоустановительная функция налогового процесса реализуется через последовательный ряд проце­дур, заключающихся в осуществлении учета налого­плательщиков, контроля за предоставление деклараций и иных документов, отражающих деятельность на­логоплательщика, предоставление информации нало­гоплательщику по его запросу, ведение реестра нало­гоплательщиков и некоторые другие[14.56].

Налоговый (административный) процесс рассматривается как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами (должностными лицами) для реали­зации возложенных на них задач и функций. Таким об­разом, налоговый процесс трактуется как госу­дарственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений[15.151].

Другими авторами налоговый процесс определяет­ся как регламентируемая нормами права часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников налоговых отношений по определению концепции формирования, структуры и объема государственных доходов; корректировке действующей системы налогов и сборов; содержания объектов налогообложения; состава налогооблагае­мой базы и размеров налоговых ставок; формирова­нию налогового законодательства; разработке и ис­полнению планов мобилизации налоговых поступле­ний в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства[16.204].

Следует согласиться сточкой зрения что налоговый процесс и налоговое производство по своей сущности наиболее сходны соответственно с административным процессом и административным производством, так как правовое регулирование нало­говых отношений является частью общего механизма административно-правового регулирования налогообложения[17.304].

В науке административного права высказывалось несколько точек зрения на понятие административно­го процесса:

1) административного процесса не существует во­обще; 2) административный процесс охватывает весь комплекс мер по реализации компетенции органов го­сударственного управления — от принятия правового акта до наложения взыскания, 3) административный процесс — регламентированная законом деятельность по разрешению споров, возникающих между сторона­ми административного правоотношения, не находя­щимися в отношениях служебного подчинения; а также по применению мер административного принуждения; 4) административный процесс включает в себя только производство по делам об административных проступ­ках; 5) административный процесс — порядок рассмот­рения всех индивидуально-конкретных дел в сфере го­сударственного управления.

Некоторые авторы рассматривают административный процесс как порядок разрешения индивидуально-кон­кретных дел в сфере государственного управления ис­полнительными и распорядительными органами го­сударственной власти, а в предусмотренных законом случаях и другими государственными и общественны­ми органами, как деятельность, в ходе осуществления которой возникают общественные отношения, регу­лируемые нормами административно-процессуально­го права.

Число сторонников широкого понимания административного процесса значительно. Существует точка зрения что реально административно-правовые отношения все­гда воспринимаются только как процессуальные.

Сторонники понимания процесса только как юрисдикционной деятельности всякую иную урегу­лированную правом систему действий называют про­цедурой. Представители концепции широкого понимания процесса отождествляют процесс и процедуру. Возникает вопрос, как соотносятся эти понятия.

Одни авторы считают, что в результате закрепления или установления процедур правовыми нормами они становятся юридическим явлением и превращаются в процессуальный элемент правопоряд­ка. Сама система действий, реально совершаемых в соответствии с процедурой теми или иными граждана­ми, организациями, органами и должностными лицами, и система правоотношений, складывающихся в результате и посредством этих действий, образуют процесс[18.55].

Таким образом, налоговый процесс реализуется через конк­ретные правовые процедуры.    Конкретные правовые процедуры подразделяются на макропроцедуры (нормативно установленный об­щий порядок действий) и микропроцедуры (часть макропроцедуры), соотносящиеся между собой как це­лое и его части.

Процесс — совокупность самостоятельных отдель­ных правовых процедур и процедур, образующих в со­вокупности производства.

Обратимся к толкованию слов «процедура» и «процесс»: «процедура — официальный порядок дей­ствий, выполнения, обсуждения чего-либо», «процесс — ход, развитие какого-либо явления, последовательная смена состояний в развитии чего-либо"[20.630].

В общей теории права выделяют три основные стадии правового регулирования, а именно: стадию нормативной регламентации поведения людей, т.е. уста­новления норм права, стадию возникновения на основе норм права и при наличии соответствующих юриди­ческих фактов правоотношений и стадию реализации субъективных юридических прав и обязанностей, воз­никших у субъектов правоотношений[21.163].

Таким образом, в ходе правового регулирования государством общественных отношений происходит последовательная смена юридических явлений, т.е. движение их от состояния разработки и принятия пра­вовых норм до состояния упорядоченности на основе этих норм отдельных сторон жизни общества.

Налоговый процесс в наиболее широком его по­нимании может быть определен как деятельность (совокупность последовательно совершаемых действий) государства, других субъектов юридических отношений по выработке правовых норм и приведению их в действие в целях урегулирования налоговых правоотношений.

Как отмечалось выше, связь финансового права с административным несомненна, однако рассматри­вать понятие налогового процесса невозможно в отры­ве от других структурных частей финансового права, в частности в отрыве от бюджетного права. Представля­ется, что здесь также будет уместна аналогия, ведь особое место бюджетного права обусловлено в конечном итоге центральным местом бюджета в финансовой сис­теме Белоруссии, с которым взаимосвязаны все иные зве­нья финансовой системы.

Следует также обратить внимание на то, что уже давно в юридической науке «прижились» такие понятия, как законодательный и избирательный процессы, бюджетный процесс; и эти процессы ни у кого не ассоциируются со спором о праве, с судопроизводством.

Одним из правовых институтов, входящих в подо­трасль бюджетного права, является бюджетный про­цесс — составная часть бюджетного права.

В финансово-правовой науке под бюджетным про­цессом понимается установленный правовыми норма­ми порядок составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов и государственных внебюджетных фондов, исполнения этих бюджетов, а также составле­ния, рассмотрения и утверждения отчетов об их испол­нении[23.69].

Из данного понятия следует, что бюджетный про­цесс — это сложный правовой механизм, в котором вы­деляются следующие стадии:

—составление проектов бюджетов и государ­ственных внебюджетных фондов;

—рассмотрение и утверждение проектов бюдже­тов и государственных внебюджетных фондов;

—составления, рассмотрения и утверждения от­четов об исполнении бюджетов и государственных вне­бюджетных фондов.

При этом на всех стадиях бюджетного процесса имеет место государственный финансовый контроль.    Характерной особенностью бюджетного процесса является его непрерывность во времени.

С учетом вышеизложенного, рассматривая нало­говое право как самостоятельную подотрасль финан­сового права, представляется возможным дать опреде­ление налогового процесса в следующем виде:

Налоговый процесс — вид юридического процесса, представляющий собой нормативно установленную форму упорядочения деятельности субъектов права по установлению, введению, исчислению и уплате налогов и сборов. Контролю за данной деятельностью, обжалованию актов налоговых органов, действий (без­действия) их должностных лиц, а также привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как видно из этого определения, налоговый про­цесс разбивается на отдельные составляющие, одним из которых является этап установления и введения на­логов и сборов.

Представляется, что необходимость включения в налоговый процесс этапа установления и введения на­логов и сборов обусловлена тем, что государственное управление налоговыми отношениями имеет свое на­чало именно на стадии установления, изменения или отмены тех или иных налоговых платежей.

Предпосылкой и условием успешного формирова­ния доходной части бюджетов, а, следовательно, и по­крытия государственных расходов, может служить толь­ко одно: принятие государственно-управленческих ре­шений по вопросам установления, изменения или от­мены налогов[24.140].