Унификация и гармонизация налогообложения в рамках межгосударственного сотрудничества

 

В процессе анализа и выработки налоговой политики, все в большей степени принимаются во внимание международ­ные факторы. Действительно, последние годы реформирова­ние налогообложения в ряде стран, входящих в состав различ­ных международных объединений, осуществляется в направ­лении приведения национальных налоговых законодательств к соответствию неким общим требованиям. При этом сход­ство достигается, как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и норм, регулирующих поря­док их исчисления и уплаты. Подобная практика, в значи­тельной степени обусловленная общемировыми интеграцион­ными процессами именуется унификацией налогового законо­дательства. В данном случае реформирование налогообло­жения осуществляется не в интересах какого-либо отдельного государства, а основывается на общности экономических ин­тересов всех стран-участников того или иного международно­го объединения. Международные организации как раз и опре­деляют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах в них входящих.

Так, работа по унификации налоговых законодательств России и Беларуси нашла отражение в Концепции Налого­вого кодекса Союзного государства. В этом документе отме­чается, что при разработке кодифицированного акта стороны должны исходить из необходимости создания оптимальных правовых условий в области налогообложения, а также осно­вополагающих элементов унифицированного налогового за­конодательства—единых принципов и правил налогообложе­ния, единых терминов и понятий, единого перечня основных налогов, единых прав и обязанностей налогоплательщиков на территории Союзного государства.

Согласованные действия государств по осуществлению на­логовой политики и реформированию налогового законода­тельства и составляют существо гармонизации налогообложения. Её основная цель — устранение различий в налоговом за­конодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. В конечном счёте, процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное меж­дународное сообщество.

Наибольших результатов в деле гармонизации систем на­логообложения достигли страны, входящие в состав Европей­ского союза (ЕС). Эта международная организация и опреде­ляет процесс гармонизации налогообложения на территории всех входящих в нее стран.

Процесс гармонизации осуществляется в соответствии руководящими актами Европейского союза — директивами по налогообложению, которые принимаются по инициативе стран-участников. Например, Бельгия в целях создания ин­тегрированного финансового рынка предложила принять ди­рективу по налогу на сбережения, предусматривающую гар­монизацию налогообложения доходов по вкладам физических лиц в банках. Эта же страна, на правах исполняющей обязан­ности председателя Европейского Союза, обратилась к ряду государств Европы с просьбой поддержать процесс налоговой гармонизации в части выравнивания условий налогообложе­ния в энергетике и торговле. Эти инициативы во многом вы­званы «недобросовестной налоговой конкуренцией» со сторо­ны стран поддерживающих сравнительно невысокий уровень налогообложения.

Непосредственно процесс гармонизации налогообложения находится под контролем Комиссии Европейского союза (Ев­ропейской комиссии), которая вырабатывает соответствую­щие рекомендации для стран-участников. Так, ею подготовле­ны предложения по гармонизации налогообложения топлива в государствах, входящих в Европейский союз. Реформирова­ние системы налогообложения топлива в рамках ЕС признано Комиссией необходимым, так как позволит исключить многие проблемы, существующие на рынке топлива. В частности об­ращено внимание на то, что транспортные компании в странах-участниках уплачивают налоги по различным ставкам. Например, в Великобритании их налоговая нагрузка в сред­нем в 2 раза больше, чем в Греции. В результате это приводит к тому, что стоимость литра неэтилированного бензина в стра­нах ЕС существенно различается. В связи с этим Европейской комиссией было рекомендовано установить размер акциза на бензин в пределах 40 пенсов за литр. Однако последствием такого изменения в налогообложении может явиться резкое возрастание цен на бензин в странах, где ставки акцизов от­носительно невелики.

Деятельность Европейской комиссии в ряде случаев выхо­дит за рамки сообщества. В частности этим органом иници­ировалось обращение к правительствам США, Швейцарии. Лихтенштейна, Андорры, Монако и Сан-Марино, т. е. госу­дарств не входящих в ЕС, с предложением обсудить возмож­ность приведения к определённому соответствию с нормами ЕС порядка налогообложения сбережений нерезидентов.

Отдельные государства, отказываясь поступиться своими национальными интересами, открыто выступают против из­менения своего налогового законодательства в целях нало­говой гармонизации. Например, Великобритания наложила вето на отдельные налоговые преобразования, предлагаемые в рамках ЕС. Одной из причин этого является то. что гар­монизация налогообложения требует снижения акцизов на топливо и цен на бензин, что отрицательно скажется на до­ходной части бюджета. По мнению английских властей, на­логообложение является внутренним делом каждого из го­сударств — участников ЕС. Не поддерживают масштабную налоговую гармонизацию и некоторые другие страны ЕС, в частности Дания и Испания. Наибольшие разногласия сре­ди стран-участниц вызвали предложения по налогообложе­нию энергетического комплекса.

Рассмотрение разногласий, возникающих между государ­ствами в процессе гармонизации налогообложения, отнесено к ведению Европейского арбитражного суда. По правилам ЕС в суд может обратиться Европейская комиссия, но только в том случае если в течение 2 месяцев какое-либо государство про­игнорирует её рекомендации о приведении налогового законо­дательства в соответствие с требованиями сообщества. Напри­мер, Европейской комиссией было принято решение обжало­вать в Европейском арбитражном суде законодательство Ита­лии, определяющее порядок уплаты акцизов на минеральные смазочные масла. Причиной послужило то, что в смазочные масла в этой стране не облагаются акцизами общего характе­ра, а отнесены к товарам, подлежащим обложению специаль­ным акцизным налогом.

Несмотря на все существующие издержки, процесс гар­монизации налогообложения дает свои положительные ре­зультаты. По данным полученным Главным управлением эко­номики и финансов Комиссии Европейского Союза на ос­нове анализа применения эффективной ставки установлено, что налогообложение корпораций в II странах ЕС, Японии и США вполне сопоставимо. Ранее же эффективные ставки налогообложения корпораций в европейских странах отлича­лись меньшими размерами. Подобного результата удалось до­стигнуть при общем снижении ставок налогов, во многом бла­годаря расширению налогооблагаемой базы и росту экономи­ки в странах ЕС.

Организация объединенных наций (ООН) также оказыва­ет содействие странам, стремящимся преобразовать свою эко­номику и систему налогообложения. В рамках Международ­ной налоговой программы в 1993 г. подготовлен документ под названием «Основы мирового налогового кодекса», который базируется на современном понимании принципов построения налоговой системы, и носит рекомендательный характер.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отслеживает ситуации, складывающиеся в странах-участниках в связи с налогообложением. Так, в отчете об эко­номическом положении Исландии, подготовленном этой ор­ганизацией, отмечается, что, несмотря на то, что в 1988 г. в стране проведена кардинальная налоговая реформа, отдель­ные недостатки в механизме налогообложения сохранились.

В связи с этим экспертами ОЭСР рекомендовано: устранить различия в налогообложении прибыли корпораций и процен­тов от инвестиций: понизить ставки подоходного налога с фи­зических лиц; повысить ставки НДС; сократить перечень по­дакцизных товаров; упразднить налог на имущество, издерж­ки, по сбору которого превышают сумму поступлений от него; либерализовать налогообложение наследования.

В рамках ОЭСР функционируют различные рабочие груп­пы, отвечающие за осуществление налоговой политики в меж­дународном масштабе. Например, рабочая группа № 6, члена­ми которой являются представители всех государств — участ­ников ОЭСР, отвечает за координацию деятельности в обла­сти налогообложения транснациональных компаний.

Под особым вниманием ОЭСР находятся те государства, которые, игнорируя общепринятые правила налогообложе­ния, поддерживают исключительно льготные налоговые ре­жимы на своей территории. В связи с этим ОЭСР специально разработан классификатор территорий, относящихся к зоне «пагубной налоговой конкуренции». Одним из средств проти­водействия недобросовестной налоговой конкуренции явля­ется предъявление странами с традиционными налоговыми системами различных дополнительных требований к хозяй­ствующим субъектам, зарегистрированным на территориях стран, обозначенных в классификаторе. Подобные согласо­ванные меры дают свои результаты. Так, Белиз объявил о принятии комплекса мер, направленных на исключение этой страны из списка налоговых убежищ. В том числе предпо­лагается создать систему обмена информацией по вопросам налогообложения с государствами — членами ОЭСР. Домини­канская Республика также изъявила готовность сотрудничать с ОЭСР в части установления нормальной практики налого­обложения.

Гармонизация налогообложения осуществляется и в рам­ках Содружества независимых государств (СНГ). Непосред­ственная координация этого процесса возложена на Коорди­национный совет руководителей налоговых служб (КСРНС), созданный по решению Совета глав правительств стран СНГ. Ожидается, что деятельность КСРНС по гармонизации нало­гообложения позволит выработать конкретные предложения по изменению налогового законодательства, а также подго­товить и принять Модельный налоговый кодекс СНГ. Участ­ником этого процесса наряду с другими государствами СНГ является и Российская Федерация.

Заключение.

Беспрецедентный экономический спад все более переходит из финансово-экономической и социально-политическую плоскость. Печальные итоги реформ бросают тень на все прогрессивные хозяйственные и демократические преобразования последних лет, подрывая доверие инвестора населения к государству, питают массовый пессимизм и, в конечном счете, ставят под сомнения исторические перспективы России в целом. Тем самым проблема оживления производства и достижение на этой основе положительных сдвигов в жизни людей становится первостепенным условием существования и развития российского общества и государства.

Главное, что могут и должны сделать налог для выхода из катастрофы, это занять принципиальную теоретическую позицию материальной основы государства. Надо увидеть в налогах не арену политических игр, депутатских забав и правительственных упражнений, но, прежде всего фискальный инструмент. Специфика России в том и состоит, что жизненноважный для нее экономический подъем может обеспечить только государство: других денег, кроме государственных, на инвестиции, да и на необходимое потребление у нее в ближайшее время не будет. В свою очередь, оставляя в стороне эмиссионный вариант, такие деньги могут дать только налоги. Таким образом, судьба России находится в руках налогов, их фискальной функции.

Применявшиеся до сих пор методы стабилизации, опиравшиеся на классические теории, не принесли ожидаемых результатов в силу нестандартности ситуации. Обычные приемы фискальной политики для сглаживания фаз экономического цикла, полезные в условиях кризиса, неприемлемы в катастрофических обстоятельствах.

Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Здесь важно защитить финансовые и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски и реорганизаций.

Осуществление на практике приведенных конкретно мер позволит обеспечить решение трех основных задач:

- устранение неплатежей и взаимной задолженности во всех ее видах;

- нормализация бюджетной политики;

- снижение налогового бремени в сфере производства.

При этом условие только одно: решение этих задач не должно вестись за счет нарушения стабильности денежного обращения.

Исходя из всего вышеизложенного, сегодня будут полезны любые законные меры. Поэтому временно придется отложить разговоры об общечеловеческих ценностях и ограничиваться человеческими - речь идет о выживаемости людей, производства, страны.  

 

Список литературы:

1. Кучеров И.И. “Налоговое право России” 2006 год

2. Назаров В.Н. “Основы налогового права” 2008 год

3. Горский И.В. “Налоговая политика и экономический рост “–2003 год

4.Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования      экономики. М.:Финансы, 2001г.

5.  Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 апреля 2005 года

6. Федеральный Закон от 30,12,2006 №269-ФЗ. “Об упрощённом порядке декларирования доходов физических лиц”

7. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политики в 2008-2010

8. Налоговый Кодекс РФ