Налогооблагаемая база:понятие, методы формирование, способы определения

Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. Исходя из анализа действующего законодательства можно выделить следующие методы:

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые на основании данных б/у используется исключительно для целей налогообложения. Фактически речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он и реализуется внешне как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений. Учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль п/п, тесно связан с учетно-бухгалтерским показателем балансовой прибыли, однако они не тождественны.

2. Вторым по значению методом налогового учета следует назвать установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик. Основной особенностью данного метода является его направленность исключительно на цели налогообложения. Для целей н/о произведенные п/п и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Т.о. в налоговом законодательстве установлен особый порядок для расчета специальной «налоговой» с/с, который применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей н/о.

3. Определение метода учета формирования налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база - количественное выражение объекта налога. Н/о база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) налогооблагаемая база -всегда умножаемое, т.е. то, к чему применяется ставка налога.

Налогооблагаемая база=Единица н/о х Число единиц

Н/о базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются следующим образом:

• н/о базы со стоимостными показателями; (для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества);

• н/о базы с объемно-стоимостными показателями; при исчислении НДС используется объем реализованной продукции;

• н/о базы с физическими показателями; при исчислении платы за пользование недр применяется объем добытого сырья.

Объект налога и н/о база могут как совпадать, так и не совпадать. Например, по НДС объектом налога выступают обороты по реализации продукции (работ, услуг), в то время как в облагаемый оборот включаются и авансы и налоговые дисконты и др. суммы, полученные в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В связи с тем, что различия между объектом налога и н/о базой в налоговом законодательстве России выражены нечетко и противоречиво, в правоприменительной практике распространено отождествление данных понятий, что приводит к неоднозначной квалификации действий налогоплательщика.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования н/о базы во времени по конкретному налогу. Существуют два основных метода:

Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. Т.е. доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов.

При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчётном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод получил на­именование накопительный, или метод начислений. Пример: датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера н/о базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. Выделяют:

• прямой; • косвенный (расчет по аналогии); • условный (презумптивный); • паушальный.

Прямой: определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль - базу для исчисления налога на прибыль.

Российскому законодательству известен также и косвенный способ или расчет по аналогии.

Так, в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов н/о, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, работники налоговых органов определяют размер облагаемого дохода на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, или с учетом данных для плательщиков налогов, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях (ст. 31 НК). , п.3 ст.91

Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода гражданина определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых апартаментов, средней суммы расходов на жизнь и т.д. С определенного таким образом «очень приблизительного» дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтенштейне, например, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12 % суммы их расходов на проживание.