Налогообложение бюджетных организаций

Не являются объектом обложения на прибыль средства бюджета всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям, полученные гранты, имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительской власти всех уровней. При этом бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках сметного финансирования и доходов (расходов) от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности.

Доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим или физическим лицами, являются доходами от предпринимательской деятельности, и сумма превышения доходов над расходами облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями регламентируется ст. 321 Налогового кодекса РФ.

Таблица 9.1. Форма баланса исполнения бюджета получателя средств бюджета

Таблица 9.2. Отчет о финансовых результатах

Таблица 9.3. Отчет об исполнении бюджета

1. Доходы бюджета

2. Расходы бюджета

3. Источники финансирования дефицитов бюджетов

В целях налогообложения доходами от предпринимательской деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов.

Налоговая база налога на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами до начисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В случае получения дохода от предпринимательской деятельности бюджетной организации возникают обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Бюджетные средства, полученные в рамках финансирования сметы доходов и расходов не связанны с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, и в связи с этим, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Как и все юридические лица, бюджетные организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при расчетах по заработной плате с персоналом, также они осуществляют платежи по единому социальному налогу и взносов в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, налога на имущество.

В зависимости от вида деятельности бюджетные учреждения могут осуществлять и другие платежи в бюджет.

В связи с тем, что бюджетное учреждение заключает договор с банком на его обслуживание, в котором предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на расчетном счете, то в соответствии с пунктом 1 статьи 2 части первой Гражданского кодекса, указанная деятельность является предпринимательской.