Количественная оценка, рекомендованная AICPA

Приводимые ниже процедуры применимы к самому распространенному типу проверок— проверке на предмет завышения в балансе или классе операций. Исследуемая совокупность не должна состоять из беспорядочно смешенных единиц с дебетовым, кредитовым и нулевым остатками. Например, если аудитор проверяет счет капитала, то совокупность должна состоять только из единиц с кредитовым остатком. Максимальная сумма, на которую элемент может быть завышен — его зафиксированная в документах стоимость.

Этапы:

1. Расчет точечной оценки. Точечная оценка суммы искажений в совокупности (М, руб.) определяется при помощи: вычисления коэффициента (R) суммарного искажения в сторону превышения в выборке ( ) по отношению к суммарной балансовой стоимости выборки( ); умножения коэффициента на суммарную балансовую стоимость (В) генеральной совокупности, из которой производилась выборка. Формула такова:

; .

Например, в выборке из 150 элементов выявлено 3 искажения. Суммарное искажение в этих трех элементах — 225 руб. Суммарная балансовая стоимость 150 отобранных элементов — 15300 руб. Суммарная балансовая стоимость генеральной совокупности — 1492000 руб.

Коэффициент искажения (R) равен:

R = 225 : 15300 = 0,0147 (или 1,47%)

Точечная оценка суммарного искажения в генеральной совокупности следующая:

М = 1492000 * 0,0147 = 21932 (руб.)

2. Установление уровня уверенности. Допустим, аудитор установил уровень уверенности в 95%. Таким образом, риск того, что полученный результат окажется неправильным, составляет 5%.

3. Расчет пределов уверенности. Верхний предел уверенности (ВПУ, руб.) суммы искажения в сторону завышения получают путем деления фактора верхнего пределе уверенности ( ) из таблицы в приложении 1 на объем выборки (n) и умножения полученного результата на "книжную стоимость совокупности (В). Формула такова:

ВПУ = В * ( : n)

Выбор соответствующей строки в таблице зависит от суммарного эквивалентного искажения выборки (m'), которое получают умножением коэффициента искажения (R) на объем выборки (n). Формула такова:

m' = n * R

В данном примере суммарное эквивалентное искажение таково:

m' = 150 * 0,0147 = 2,21

Далее для полученного значения m' по таблице находят фактор верхнего предела. Поскольку значения m' в таблице целые с шагом в 1, то необходимо прибегнуть к интерполяции. В примере верхний фактор предела уверенности, определенной в 95%, лежит между m = 2 (значение ФВП — 6,30) и m = 3 (значение ФВП — 7,76). Поэтому интерполированный ФВП вычисляют так:

ФВП = 6,30+0,21*(7,76–6,30) = 6,61

Верхний предел уверенности в 95% суммы искажения в совокупности составит:

ВПУ = 1492000 * (6,61 : 150) = 65747 (руб.)

Нижний предел уверенности рассчитывается при помощи той же процедуры, за исключением того, что фактор нижнего предела уверенности берут из таблицы, приведенной в приложении 2. Формула следующая:

НПУ = В * (ФНП : n)

В примере ФНП уверенности в 95%, рассчитанный с помощью интерполяции, составляет 0,45. Таким образом, нижний предел уверенности равен:

ВПУ = 1492000 * (0,45 : 150) = 4476 (руб.)

Вывод: Аудитор может быть на 95% уверен, что суммарное искажение в генеральной совокупности не больше, чем 65747 руб. Он также может выть на 95% уверен, что суммарное искажение по меньшей мере составляет 4476 руб.

Продемонстрированный метод количественной оценки результатов выборки, рекомендованный американским стандартом, значительно проще предыдущего по реализации, однако он менее точен и гибок.