Налогообложение в банках

Коммерческие банки также оказывают услуги, подлежащие налогообложению НДС. К таким услугам, в частности, относятся:

инкассация и доставка денежной наличности;

- доверительное управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами;

- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

- факторинговые и форфейтинговые операции;

- оказание консультационных и информационных услуг;

- операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме посреднических услуг купли- продажи безналичной иностранной валюты), в том числе брокерские операции с ценными бумагами. При этом коммерческий банк определяет НДС только с суммы своей комиссии;

- реализация принадлежащих коммерческому банку предметов залога, включая передачу права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- услуги валютного контроля;

- реализация имущества;

оформление и заверение карточки с образцами подписей и оттиском печати;

заверение печатью коммерческого банка платежных поручений клиентов;

- предоставление в пользование машин для пересчета денежных знаков (при аренде сейфовой ячейки);

- экспертиза денежных знаков по заявлению клиента (при аренде сейфовых ячеек) и т. д.

Рассмотрим особенности налогообложения НДС отдельных операций, осуществляемых коммерческими банками.

Кредитные операции относятся к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения НДС, в связи с чем проценты, получаемые банком за предоставленные кредитные ресурсы, не облагаются НДС. Однако данная льгота не распространяется на услуги по оформлению кредитного договора, а также не относится к плате за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете или к плате за экспертную оценку залогового имущества. Все эти операции подлежат налогообложению НДС.

В банковской практике нередко совершаются операции по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии).

Доходы банков, полученные в результате приобретения права требования, облагаются НДС либо в момент прекращения соответствующего обязательства, либо при передаче банком права требования другому лицу.

По договору цессии в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу. В этом случае не облагаются

НДС доходы банка, получаемые по договору цессии от другой банковской организации в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему, так как прекращение договора цессии не прекращает действия кредитного договора, который лежит в основе договора цессии.

Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка-цедента, предусмотренным кредитным договором, подлежит налогообложению НДС.

Сумма дохода, полученная банком-цессионарием по указанной сделке в виде разницы между суммой, уплаченной банку-цеденту и суммой, полученной от заемщика, также подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Услуги банков, связанные с обслуживанием банковских карт, освобождены от налогообложения НДС. Однако изготовления пластиковых карт производится по заказу банка сторонними организациями и облагается НДС в общеустановленном порядке. Таким образом, если банк передает банковскую карту клиенту за сумму большую, чем он заплатил за ее изготовление сторонней организации, то доход банка в виде возникающей разницы между двумя суммами подлежит налогообложению НДС.

Балансовая прибыль коммерческого банка складывается из процентной и непроцентной маржи. При этом главную роль играет процентная маржа, на долю которой приходится не менее 70% прибыли банка. Непроцентная маржа, определяемая как разница между непроцентным доходом и непроцентными расходами, выступает второстепенным слагаемым прибыли, причем обычно отрицательным. Эго означает, что непроцентный расход не покрывается непроцентным доходом и этот убыток поглощает часть процентной маржи.

Налогооблагаемая прибыль не всегда совпадает с балансовой прибылью, поскольку часть прибыли в связи с льготированием может не облагаться налогом на прибыль.

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Направлениями управления процентным доходом являются:

– формирование договорного процента;

– определение достаточной процентной маржи;

– выбор способа начисления и взыскания процента.

Формирование договорного процента предполагает

определение его средней величины на предстоящий период на базе реальной стоимости кредитных ресурсов и достаточной процентной маржи, разработку шкалы дифференциации процентных ставок.

Достаточная процентная маржа рассчитывается на основе величины общебанковских расходов и активов, приносящих доход, так как главное назначение процентной маржи – покрыть издержки банка.

На основе реальной цены ресурсов и достаточной маржи исчисляется средняя необходимая процентная шавка по банковским операциям. Ее дифференциация зависит от срока ссуды, кредитоспособности клиента, вида кредита, качества залога и гарантии, ожидаемых темпов инфляции и т.д.

Способ начисления и взыскания процента связан с использованием простых или сложных, обыкновенных или точных процентов с приближенным или точным числом дней, дисконтированием процента и т.д. Выбор способа зависит от его влияния на момент получения банком реального дохода, ресурсной базы банка, срока ссуды, финансового положения клиента.

Задача банковского менеджера заключается в организации работы по установлению средней процентной ставки для активов, приносящих доход, разработке шкалы дифференциации процента и положения о способе начисления и взыскания процента.

Управление непроцентным доходом предполагает:

– выбор и определение содержания банковских некредитных услуг;

– принятие решения о методе определения банковской комиссии (тарифа) по отдельным услугам;

– контроль за фактической себестоимостью банковского продукта (услуг);

– создание соответствующего методического обеспечения для банка;

– формирование такой системы оплаты труда, которая заинтересовывала бы работников банка в оказании наибольшего количества услуг.

“Мёртвая точка доходности”

Для эффективного управления рентабельностью активов банку необходимо знать фактическую норму внутренней стоимости оказываемых услуг, связанных с размещением средств с целью получения дохода. Таким показателем (Мт) является сложившаяся величина консолидированных (общих) расходов банка, не покрытых полученными комиссиями и прочими доходами, на каждый рубль доходоприносящих активов:

(Общие расходы банка - Полученные комиссии и другие доходы) х 100 (Мт) = Средние доходные активы (кредиты, ценные бумаги, лизинг, факторинг и др.)

Исчисленный коэффициент затратоемкости доходных активов по существу отражает минимальную финансовую маржу в виде наименьшего разрыва в процентных ставках по активным и пассивным операциям, который дает банку возможность только покрыть необходимые расходы без получения прибыли. Такой показатель минимальной отдачи вложений получил название "мертвой точки" доходности банка, выполняющей роль "добытчика" средств для обеспечения безубыточной деятельности. Снижение уровня "мертвой точки", характеризующее сокращение удельных затрат, вовлеченных в обслуживание доходных активов, создает банку условия для широкого маневра процентными ставками, повышения нормы прибыли и конкурентоспособности на рынках ссуд и депозитов.

Проблемы исчисления "мертвой точки" доходности заметно усложняются и приобретают остроту при переходе расчета среднего ее уровня по банку к индивидуальным уровням по конкретным фондовым, кредитным и другим операциям, связанным с поиском более экономичного канала притока и рентабельного использования средств. Возникаемые здесь у банка трудности объясняются не только изменением "поля" сбора доходов и видов оказываемых услуг, но и необходимостью обязательного отчисления части позаимствованных средств в централизованный фонд, подсчета стоимости банковского риска и накладных (условно - постоянных) затрат, которые должны быть отнесены к расходам по привлечению, переводу в активы и отслеживанию отдачи конкретной суммы заемных средств. В частности, проблема заключается в том, что в отличие от оплаты процентов, услуг дилеров и бирж и других переменных затрат, размер которых определяется объемом конкретных операций и прямо относится на их стоимость, величина расходов на содержание аппарата управления, помещений, оборудования и других общебанковских издержек тесно не сопряжена с видом и масштабом операций и распределяется по ним косвенно через коэффициент отношения накладных затрат к доходным активам банка.

Исчисление "мертвых точек" доходности конкретных операций банка имеет большое практическое значение и обусловлено тем, что общая масса и норма его прибыли формируются через реализацию отдельных банковских продуктов (аналог валовой прибыли коммерческой фирмы от продажи разных видов продукции и услуг).

Вопросы для самоконтроля.

1. Назовите порядок формирования прибыли банка.
2. Каковы инструменты управления процентными доходами банка?
3. Каковы инструменты управления непроцентными доходами банка?
4. Как рассчитать «мёртвую точку» доходности банка?