Тема 6.3. Учет операций по экспорту товаров, работ, услуг

Порядок бухгалтерского учета операций по экспорту товаров, работ, услуг зависит от многих факторов: степени государственного регулирования, условий внешнеэкономических контрактов, участия в экспорте посреднических организаций и т.п.

Государственное регулирование экспорта товаров, работ и услуг осуществляется путем количественного ограничения экспорта; лицензирования экспортных товаров и услуг; регистрации контрактов на вывоз товаров; обложения экспорта товаров, работ и услуг экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, поставляющих товары на экспорт с территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и места регистрации.

Наряду с этим основными условиями, от которых зависит порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций, являются порядок определения организацией выручки от экспорта, формы расчета за экспортируемые товары, работы и услуги, а также участие в данном процессе посреднических организаций.

Рассмотрим влияние этих условий на порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

1. Порядок ведения бухгалтерского учета при экспорте товаров, работ и услуг, осуществляемом непосредственно организацией, при определении выручки от продажи по отгрузке следующий:

· Д–т сч. 90 К–т сч. 20, 41, 43 – списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

· Д–т сч. 62 К–т сч. 90 – предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 44 К–т сч. 51, 52 – оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, перевалка, хранение, страхование и т.п.);

· Д–т сч. 44 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

· Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

· Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

В случае авансирования таможенных органов на сумму таможенных платежей в организации вместо двух последних записей делаются следующие:

· Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 68 К–т сч. 68 – зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

· Д–т сч. 68 (91) К–т сч. 91 (68) – отражена курсовая разница по расчетам;

· Д–т сч. 90 К–т сч. 44 – списаны накладные расходы и таможенные платежи;

· Д–т сч. 90 К–т сч. 99 – отражена прибыль от экспорта;

· Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 62 – поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 62 (91) К–т сч. 91 (62) – отражена положительная курсовая разница по расчетам;

· Д–т сч. 57, субсч. "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Учет обязательной продажи части валютной выручки отражается в установленном порядке.

2. В бухгалтерском учете экспортные операции при товарообменных сделках отражаются следующими записями.

Первой произведена отгрузка ценностей на экспорт:

· Д–т сч. 62 К–т сч. 90 – предъявлены расчетные документы к оплате в уполномоченный банк по отгрузке ценностей с пересчетом задолженности и выручки в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 60 – получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 60 К–т сч. 62 – произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

· Д–т сч. 62 (91) К–т сч. 91 (62) – отражена курсовая разница по дебиторской задолженности.

Первыми получены ценности по импорту:

· Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 60 – на дату получения права собственности на ценности отражается задолженность поставщику с пересчетом ее в рубли на эту дату;

· Д–т сч. 62 К–т сч. 90 – предъявлены расчетные документы к оплате в уполномоченный банк по отгрузке ценностей (выручка определяется по отгрузке) с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 60 К–т сч. 62 – произведен взаимозачет задолженностей;

· Д–т сч. 91 (60) К–т сч. 60 (91) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности.

3. При осуществлении организацией экспорта товаров с использованием услуг посреднических организаций бухгалтерский учет экспортных операций у нее ведется в общем порядке, причем выручка от реализации отражается на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не на момент отгрузки товара, а на момент получения сведений от комиссионера об отгрузке товара покупателю.

В связи с этим рассмотрим только порядок бухгалтерского учета экспорта товаров у посредника, который зависит от формы получения товара на реализацию и участия в расчетах за него.

Посредник, участвующий в расчетах, делает следующие записи:

· Д–т сч. 004 – получены счета от экспортера по экспортируемым ценностям в оценке согласно договору;

· Д–т сч. 44 К–т сч. 52 – оплачены накладные расходы;

· Д–т сч. 44 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации;

· Д–т сч. 68 К–т сч. 52 – оплачены таможенные платежи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом;

· Д–т сч. 62 К–т сч. 76 – направлены платежные документы покупателю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 76 К–т сч. 44 – отражены накладные расходы и таможенные платежи;

· Д–т сч. 76 К–т сч. 90 – отражена сумма комиссии посредника;

· Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по НДС от суммы комиссии;

· Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислена задолженность бюджету;

· Д–т сч. 52, 55 К–т сч. 62 – получены валютные средства с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ;

· Д–т сч. 76 К–т сч. 52, 55 – перечислена выручка от продажи товаров организации – экспортеру.

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки отражается в общем порядке.

Если посредник не участвует в расчетах, делаются записи:

· Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 90 – отражен валовой доход в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения валюты;

· Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ;

· Д–т сч. 68 К–т сч. 52 – оплачена задолженность бюджету с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

· Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – отражена курсовая разница по расчетам;

· Д–т сч. 90 К–т сч. 99 – отражен финансовый результат.