Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием. Целью деятельности таких учреждений является выполнение работ, оказание услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответствующих органов государственной власти или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физкультуры и спорта, а также в иных сферах.

Деятельность учреждений бюджетной сферы регламентируется следующими основными нормативными актами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» утвержден приказом Минфина РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011г.;

Бюджетный кодекс РФ утвержден Федеральным законом № 145-ФЗ от 31.07.1998г. в редакции от 6.04.2011г.

Налоговый кодекс РФ с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2011г.;

Трудовой кодекс РФ с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2011г.

Отраслевые федеральные законы «Об образовании», «О культуре», «О полиции»,

«Единый план счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкция по его применению» утвержден приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010г.;

«План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкция по его применению» утвержден приказом Минфина РФ № 174н от 16.12.2010г.;

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ» утверждены приказом Минфина РФ № 190н от 28.12.2010г. в редакции приказа Минфина РФ № 69н от 14.06.2011г.;

«Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных), бюджетных и автономных учреждений» утверждена приказом Минфина РФ № 33н от 25.05.2011г.

Иные правовые акты, издаваемые Минфином РФ и финансовыми органами, включая методические указания по проведению инвентаризации.

Внутренние документы экономического субъекта, включая приказ «Об учетной политике» и другие локальные нормативные акты, регулирующие ведение учета в учреждении.

Все факты хозяйственной жизни подлежат отражению в бухгалтерском учете на счетах рабочего плана счетов.

План счетов состоит из балансовых счетов, сгруппированных в 5 разделах:

1) Нефинансовые активы (основные средства, нематериальные активы);

2) Финансовые активы (денежные средства);

3) Обязательства (кредиторская задолженность);

4) Финансовый результат (доходы, расходы и финансовые результаты);

5) Санкционирование расходов (счета для принятых денежных средств, сметных назначений).

В плане счетов нет активно-пассивных счетов. Балансовые счета имеют 26-значную структуру:

1-17 – аналитический классификационный код (код классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета);

18 – код вида финансового обеспечения (код вида деятельности);

19-23 – код синтетического счета,

24-26 – аналитический код по классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Согласно приказу № 174н, предусмотрен раздельный учет операций по источникам финансового обеспечения, что обозначается кодами:

2 – средства от приносящей доход деятельности

4 – средства субсидии на выполнение государственного ( муниципального задания),

Эти коды указываются в счете бухгалтерского учета бюджетных учреждений в 18 разряде.

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) предусматривает трехзначные коды.

1) Операции с доходами (код 100), т.е. это операции, увеличивающие средства бюджета. Например, 110 – налоговые доходы; 120 – доходы от собственности; 130 – доходы от оказания платных услуг и т.д.

2) Операции с расходами (код 200), т.е. это операции, уменьшающие стоимость имущества учреждений. Например, 211 – расходы по заработной плате; 212 – расходы по прочим выплатам; 213 – расходы на начисления на выплаты по оплате труда; 221 – расходы на услуги связи.

3) Операции с нефинансовыми активами (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы), т.е. 300 – увеличение нефинансовых активов; 400 – уменьшение нефинансовых активов. Например, 310 – увеличение стоимости основных средств; 410 – уменьшение стоимости основных средств.

4) Операции с финансовыми активами (денежные средства, финансовые вложения и дебиторская задолженность). Коды: 500 – увеличение финансовых активов; 600 – уменьшение финансовых активов. Например, 510 – увеличение денежных средств учреждения; 610 – уменьшение денежных средств учреждения.

5) Операции с обязательствами. Коды: 700 – увеличение обязательств; 800 – уменьшение обязательств. Например, 730 – увеличение кредиторской задолженности; 830 – уменьшение кредиторской задолженности.

Все хозяйственные операции, совершаемые бюджетным учреждением, должны оформляться первичными документами унифицированной формы или по формам, разработанным самостоятельно учреждением.

Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируются в хронологическом порядке и оформляются накопительным способом в журналах операций. Применяются следующие журналы операций:

1) Журнал операций по счету кассы;

2) Журнал операций с безналичными денежными средствами;

3) Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

4) Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

5) Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

6) Журнал операций расчетов по оплате труда;

7) Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

8) Журнал операций по прочим операциям.

Журналы подписываются бухгалтером, ответственным за ведение данного журнала, и главным бухгалтером. В конце месяца данные из журналов операций переносятся в главную книгу. Главная книга ведется по аналитическим счетам.

Бюджетные учреждения должны формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с инструкцией «О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений», которая утверждена приказом Минфина РФ № 33н от 25.03.2011г.

В соответствии с указанной инструкцией бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года; годовая – по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Отчетный год – это календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом является период с даты их регистрации по 31 декабря года их создания.

Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до 2 десятичного знака после запятой. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения. Формы отчетности, содержащие планово-аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово-экономической службы.

Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, орган местного самоуправления, осуществляющего в отношении учреждения функции и полномочия учредителей.

Отчетность представляется в бумажных носителях или в виде электронных документов.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата фактической передачи по принадлежности или дата отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета. Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности, должны быть подтверждены результатом инвентаризации активов и обязательств.

Если показатели, предусмотренные в форме бухгалтерской отчетности, не имеют числового значения, то ставится прочерк, если все показатели формы не имеют числового значения, то такая форма не представляется в составе отчетности. Если показатель отчетности имеет отрицательное значение, то он отражается со знаком минус.

В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

1) Форма № 0503730 «Баланс государственного (муниципального) учреждения»

2) Форма № 0503725 «Справка по консолидируемым расчетам учреждения»

3) Форма № 0503710 «Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года»

4) Форма № 0503737 «Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности»

5) Форма № 0503738 «Отчет о принятых учреждением обязательствах»

6) Форма № 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения»

7) Форма № 0503760 «Пояснительная записка к балансу учреждения»

 

Учет основных средств

В соответствии с приказом № 174н, основные средства являются частью нефинансовых активов. К ним относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения, при выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, сданные в аренду независимо от стоимости объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление основных средств за исключением НДС.

Вложениями в приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

2) Суммы, уплачиваемые подрядным строительным организациям по договорам строительного подряда;

3) Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги в связи с приобретением основных средств;

4) Регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи;

5) Таможенные пошлины;

6) Вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям;

7) Затраты по доставке основных средств до места использования, включая расходы по страхованию;

8) Другие затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц, определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету с учетом расходов на доставку основных средств и доведения их до состояния, пригодного к использованию.

Изменение первоначальной стоимости может производиться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной работы, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных функций.

Регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно.

Основные средства бюджетных учреждений классифицируются в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Регистром синтетического учета основных средств является журнал № 7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов». Кроме того, для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально-ответственных лиц и данных по аналитическим счетам счета 010100000 «Основные средства» применяется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

 

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в учреждение, как правило, за плату.

Поступление основных средств в бюджетное учреждение отражается в учете с использованием счета 010600000 «Вложение в нефинансовые активы».

К данному счету открывается следующая группа счетов:

010610000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»

010620000 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»

010630000 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»

010640000 «Вложения в предметы лизинга»

К аналитическим счетам 010611000, 010621000, 010631000, 010641000 применяются коды КОСГУ 310 – увеличение вложений в нефинансовые активы; 410 - уменьшение.

Приобретение основных средств за плату:

1) Приобретены основные средства за плату: Д 010600310 К 030231730 «Расчеты по приобретению основных средств».

2) Отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам: Д 021001560 «Расчеты по НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам» К 030231730.

3) Если предварительно поставщику был перечислен аванс: Д 020631560 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств» К 020111610 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в казначействе», 020120610 «Денежные средства учреждения на счетах кредитной организации».

4) При зачете выданного ранее поставщику аванса: Д 030231830 К 020631660.

5) Отражены дополнительные затраты по приобретению основных средств: Д 010600310 К 030211730 «Расчеты по заработной плате», 030302730 «Фонд социального страхования», 030306730 «Страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний», 030307730 «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», 030311730 «Пенсионный фонд РФ накопительная часть», 030222730 «Расчеты по транспортным услугам», 030226730 «Расчеты по прочим услугам», 010500440 «Прочие материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»,

6) При принятии к бухгалтерскому учету приобретенного объекта по первоначальной стоимости: Д 010100310 К 010600410.

7) При перечислении денежных средств поставщику в окончательный расчет: Д 030231830 К 020111610, 020120610.

8) Принят НДС к вычету: Д 030304830 «Расчеты по НДС» К 021001660.

 

Учет амортизации

Стоимость основных средств бюджетных учреждений погашается путем начисления амортизации. Амортизация может начисляться только линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, установленной исходя из срока полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы амортизации в течение срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается при принятии объекта к бухгалтерскому учету, при этом нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта или окончания срока полезного использования.

В бюджетных учреждениях амортизация начисляется по следующим правилам:

1) На объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно (кроме объектов недвижимости и библиотечного фонда) амортизация не начисляется. Эти объекты при выдаче их в эксплуатацию списываются в размере 100% их стоимости, при этом оформляется запись: Д 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» К 010400410. Одновременно стоимость указанных основных средств принимается на забалансовый учет по счету 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включенных в эксплуатации».

2) На объекты основных средств стоимостью свыше 3000 рублей до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% стоимости при выдаче в эксплуатацию.

3) На объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется по установленным нормам в течение срока полезного использования.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 010400000 «Амортизация». К нему открываются 4 группы счетов:

010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»

010440000 «Амортизация предметов лизинга»

К счету 010400000 в части амортизации основных средств применяется код КОСГУ 410.

При начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете оформляется проводка: Д 040120271, 010900271 К 010400410.

Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать из бюджетного учреждения по следующим причинам:

- продажа неиспользуемых основных средств;

- списание из-за морального или физического износа;

- списание по причине стихийных бедствий;

- безвозмездная передача;

- вследствие недостач, выявленных при инвентаризации.

Продажа неиспользуемых основных средств

Операции по продаже основных средств отражаются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений с использованием счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

При этом оформляются следующие записи:

1) Отражена выручка от продажи основного средства, включая НДС: Д 020571560 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» К 040110172.

2) Начислен НДС: Д 040110172 К 030304730 «Расчеты по НДС».

3) Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

4) Списывается остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 040110172 К 010100410.

5) Отражены расходы, связанные с продажей основного средства: Д 040110172 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

6) Получена оплата от покупателя за основное средство: Д 020111510, 020120510 К 020571660.

7) Перечислен НДС в бюджет: Д 030304830 К 020111610, 020120610.

Списание основных средств из-за морального или физического износа:

1) Списывается сумма начисленной ранее амортизации:

Д 010400410 К 010100410.

2) Списывается остаточная стоимость:

Д 040110172 К 010100410.

3) Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта основного средства:

Д 040110172 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

4) Оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации объекта основного средства:

Д 010500340 К 040110172.

 

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств бюджетных учреждений осуществляется не реже 1 раза в 3 года, а библиотечных фондов – не реже 1 раза в 5 лет, перед составлением годового отчета – не ранее 1 октября.

Если в ходе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета, необходимо оформить следующие записи:

1) При обнаружении неучтенных объектов основных средств их принимают к бюджетному учету по рыночной стоимости с отнесением на прочие доходы учреждения: Д 010100310 К 040110180 «Прочие доходы».

2) При обнаружении недостачи основных средств необходимо сделать в учете следующие записи:

а) Отражена сумма выявленной недостачи по рыночной стоимости: Д 020971560 «Расчеты по ущербу основных средств» К 040110172 «Доходы от операций с активами».

б) Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

в) Списывается остаточная стоимость недостающего объекта: Д 040110172 К 010100410.

г) При погашении недостачи виновным лицом делают запись: Д 020134510, 020111510, 020120510, 030403830 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» К 020971660.

д) Если виновное лицо не было установлено или суд отказал в возмещении ущерба с виновного лица, то списанная ранее сумма недостачи отражается проводкой: Д 040110172 К 020971660.