Учет финансового результата бюджетного учреждения

 

Для учета финансовых результатов в бюджетных учреждениях используется счет 4 раздела «Финансовый результат» 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». К данному счету открываются следующие счета в соответствии с планом счетов:

040110000 «Доходы текущего финансового года»

040120000 «Расходы текущего финансового года»

040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

040140000 «Доходы будущих периодов»

040150000 «Расходы будущих периодов»

Для определения конечного финансового результата деятельности бюджетного учреждения сумма начисленных доходов сопоставляется с суммой начисленных расходов и в случае если по указанным счетам получен кредитовый остаток, то финансовым результатом будет прибыль, в противном случае – убыток.

 

Учет доходов бюджетного учреждения

Для учета доходов бюджетного учреждения используется счет 040110000 «Доходы текущего финансового года». К нему используются коды КОСГУ: 100 – операции с доходами. К данному счету открываются следующие аналитические счета в соответствии с объектом учета:

040110120 «Доходы от собственности»

040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»

040110150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»

040110170 «Доходы по операциям с активами», в том числе:

040110171 «Доходы от переоценки активов»

040110172 «Доходы от операций с активами»

040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

040110180 «Прочие доходы»

Признание или начисление доходов отражается в учете учреждения следующими записями:

1) При начислении доходов от сдачи имущества в аренду: Д 020520560 «Расчеты по доходам от собственности» К 040110120.

2) При начислении доходов от продажи товаров, готовой продукции, а также работ и услуг: Д 020530560 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг» К 040110130.

3) Начисление доходов от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и другого имущества учреждения отражается: Д 020571560, 020572560, 020574560 К 040110172.

4) Принятие к учету излишков основных средств, материальных запасов, нематериальных активов и других нефинансовых активов отражается: Д 010100310, 010500340, 010200320 К 040110180.

5) При принятии к учету материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств, оформляется запись: Д 010500340 К 040110172.

6) При отнесении задолженности по выявленной недостаче нефинансовых активов на виновное лицо оформляется запись: Д 020970560 К 040110172.

7) При начислении доходов в сумме денежных средств, полученных в виде пожертвований и грантов, оформляется запись: Д 020580560 «Расчеты с дебиторами по прочим доходам» К 040110180.

8) При начислении доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания оформляется запись: Д 020580560 К 040110180.

9) При зачислении в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов выполненных работ и услуг отражается: Д 040140000 «Доходы будущих периодов» К 040110130.

Уменьшение доходов производится в следующих случаях:

1. При начислении налогов:

а) НДС: Д 040110130, 040110172, 040110120 и т.д. К 030304730.

б) Налог на прибыль: Д 040110130, 040110172, 040110120 и т.д. К 030303730.

2. При списании балансовой стоимости нефинансовых активов, их реализации: Д 040110172 К 010100410, 010200420, 010500440 и т.д.

3. При списании доходов, связанных с продажей нефинансовых активов: Д 040110172 К 040120200 и т.д.

4. При списании себестоимости выполненных работ и услуг, а также товаров и готовой продукции: Д040110130 К 010538440, 010960200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Таким образом, счет 040110100 является по своей характеристике пассивным счетом.

 

Учет расходов

Для учета расходов бюджетных учреждений используется счет 040120000.

К нему применяются коды КОСГУ: 200 – операции с расходами.

Открываются следующие аналитические счета по соответствующим группам расходов:

040120211 «Расходы по заработной плате»

040120212 «Расходы по прочим выплатам»

040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

040120221 «Расходы на услуги связи»

040120222 «Расходы на транспортные услуги»

040120223 «Расходы на коммунальные услуги»

040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»

040120225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»

040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»

040120260 «Расходы на социальное обеспечение»

040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

040120272 «Расходование материальных запасов»

040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

040120290 «Прочие расходы»

При начислении расходов бюджетного учреждения в учете оформляются следующие записи:

1) При начислении заработной платы: Д 040120211 К 030211730.

2) При начислении страховых взносов на заработную плату: Д 040120213 К 030302730, 030306730-030311730.

3) При начислении кредиторской задолженности по выполненным работам и оказанным услугам (например, по транспортным услугам): Д 040120222 К 030222730.

4) При начислении кредиторской задолженности по договорам гражданско-правового характера: Д 040120226 К 030226730 «Расчеты по прочим работам, услугам».

5) При начислении стипендий: Д 040120290 К 030291730 «Расчеты по прочим расходам».

6) При начислении расходов учреждения по подотчетным суммам (командировочные): Д 040120212 (суточные), 040120222 (проезд), 040120226 (проживание) К 020800560.

7) При списании расходов по ремонту основных средств: Д 040120225 К 030225730 и т.д.

8) При списании израсходованных материальных запасов: Д 040120272 К 010500440.

9) При начислении амортизации основных средств и нематериальных активов: Д 040120271 К 010400410, 010400420.

10) При списании дебиторской задолженности, нереальной к взысканию: Д 040120273 К 020500660,020600660, 020800660.

По окончании финансового года все аналитические счета к счету 040110100 и 040120200 закрываются путем списания накопленных сумм на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

 

Закрытие финансового года в бюджетном учете и выявление финансовых результатов

В конце финансового года (31 декабря) определяется финансовый результат деятельности бюджетного учреждения путем закрытия счетов учета доходов и расходов текущего финансового года. Закрытие производится с использованием счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». К счету 040130000 не применяются коды КОСГУ.

Операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются на основании справки формы № 0504833. При закрытии финансового года оформляются следующие записи:

1) Списываются фактические расходы бюджетного учреждения за текущий финансовый год: Д 040130000 К 040120200.

Списание расходов бюджетного учреждения осуществляется отдельно по каждому коду КОСГУ.

2) Списывается сумма фактических доходов учреждения, начисленных за текущий финансовый год:

Д 040110100 К 040130000. Списание доходов происходит отдельно по каждому коду КОСГУ.

После отражения указанных операций на счете 040130000 формируется конечный финансовый результат деятельности бюджетного учреждения, который называется чистый операционный результат. Он отражается в балансе учреждения формы № 0503730 в разделе 4 «Финансовый результат» и в форме № 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения».

 

 

Список рекомендуемой литературы

а) основная литература

1. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. М.: Проспект, 2008.-375 с.

б) дополнительная литература

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Бюджетный кодекс РФ.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Федеральный закон №83-ФЗ от 08.05.2010 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового статуса государственных (муниципальных) учреждений».

5. Федеральный закон №7-ФЗ от 12.01.96 г. «О некоммерческих организациях».

6. Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».

7. Приказ Министерства финансов РФ №157н от 01.12.2010 г. «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

8. Приказ Министерства финансов РФ №173н от 15.12.2010 г. «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальных) учреждениями и Методических указаний по его применению».

9. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, утверждена Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 №33н.

10. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет по новым правилам / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2012. – 376 с.

11. Овчинникова Ирина Васильевна. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб. пособие [Электронный ресурс]: для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения / И.В. Овчинникова. – Электрон. дан. – Кемерово: КузГТУ, 2012.

 

 

Приложения

Приложение 1

План счетов

Наименование БАЛАНСОВОГО СЧЕТА	Синтетический счет объекта учета	Наименование группы	Наименование вида
коды счета
синтети-ческий	аналити-ческий
				группа	вид
Раздел 1. Нефинансовые активы
НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
						Основные средства – недвижимое имущество учреждения
						Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения
						Основные средства – иное движимое имущество учреждения
						Основные средства - предметы лизинга
							Жилые помещения
							Нежилые помещения
							Сооружения
							Машины и оборудование
							Транспортные средства
							Производственный и хозяйственный инвентарь
							Библиотечный фонд
							Прочие основные средства
Нематериальные активы
						Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения	по видам нематериальных активов
						Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения	по видам нематериальных активов
						Нематериальные активы – предметы лизинга	по видам нематериальных активов
Непроизведенные активы
						Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения
							Земля
							Ресурсы недр
							Прочие непроизведенные активы
Амортизация
						Амортизация недвижимого имущества учреждения
						Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения
						Амортизация иного движимого имущества учреждения
						Амортизация предметов лизинга
						Амортизация имущества, составляющего казну
							Амортизация жилых помещений
							Амортизация нежилых помещений
							Амортизация сооружений
							Амортизация машин и оборудования
							Амортизация транспортных средств
							Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря
							Амортизация библиотечного фонда
							Амортизация прочих основных средств
							Амортизация нематериальных активов
							Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны
							Амортизация движимого имущества в составе имущества казны
							Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны
Материальные запасы
						Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения
						Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения
						Материальные запасы - предметы лизинга
							Медикаменты и перевязочные средства
							Продукты питания
							Горюче-смазочные материалы
							Строительные материалы
							Мягкий инвентарь
							Прочие материальные запасы
							Готовая продукция
							Товары
							Наценка на товары
Вложения в нефинансовые активы
						Вложения в недвижимое имущество учреждения
						Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения
						Вложения в иное движимое имущество учреждения
						Вложения в предметы лизинга
							Вложения в основные средства
							Вложения в нематериальные активы
							Вложения в непроизведенные активы
							Вложения в материальные запасы
Нефинансовые активы в пути
						Недвижимое имущество учреждения в пути
						Особо ценное движимое имущество учреждения в пути
						Иное движимое имущество учреждения в пути
						Предметы лизинга в пути
							Основные средства в пути
							Материальные запасы в пути
Нефинансовые активы имущества казны
						Нефинансовые активы, составляющие казну
							Недвижимое имущество, составляющее казну
							Движимое имущество, составляющее казну
							Драгоценности и ювелирные изделия
							Нематериальные активы, составляющие казну
							Непроизведенные активы, составляющие казну
							Материальные запасы, составляющие казну
Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг
						Себестоимость готовой продукции, работ, услуг	по видам расходов
						Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг	по видам расходов
						Общехозяйственные расходы	по видам расходов
						Издержки обращения	по видам расходов
Раздел 2. Финансовые активы
ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
Денежные средства учреждения
						Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства
						Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации
						Денежные средства в кассе учреждения
							Денежные средства учреждения на счетах
							Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты
							Денежные средства учреждения в пути
							Касса
							Денежные документы
							Аккредитивы
							Денежные средства учреждения в иностранной валюте
Средства на счетах бюджета
						Средства на счетах бюджета в органе Федерального казначейства
						Средства на счетах бюджета в кредитной организации
						Средства бюджета на депозитных счетах
							Средства на счетах бюджета в рублях
							Средства на счетах бюджета в пути
							Средства на счетах бюджета в иностранной валюте
Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание
							Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации
						Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание
						Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, в пути
						Средства на счетах для выплаты наличных денег
							Средства бюджета
							Средства бюджетных учреждений
							Средства автономных учреждений
							Средства иных организаций
Финансовые вложения
						Ценные бумаги, кроме акций
						Акции и иные формы участия в капитале
						Иные финансовые активы
							Облигации
							Векселя
							Иные ценные бумаги, кроме акций
							Акции
							Уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий
							Участие в государственных (муниципальных) учреждениях
							Иные формы участия в капитале
							Активы в управляющих компаниях
							Доли в международных организациях
							Прочие финансовые активы
Расчеты по доходам
						Расчеты по налоговым доходам
						Расчеты по доходам от собственности
						Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг
						Расчеты по суммам принудительного изъятия
						Расчеты по поступлениям от бюджетов
						Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование
						Расчеты по доходам от операций с активами
						Расчеты по прочим доходам
	2	0	5	1	1		Расчеты с плательщиками налоговых доходов
	2	0	5	2	1		Расчеты с плательщиками доходов от собственности
	2	0	5	3	1		Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг
	2	0	5	4	1		Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия
	2	0	5	5	1		Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
	2	0	5	5	2		Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
	2	0	5	5	3		Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций
	2	0	5	6	1		Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование
	2	0	5	7	1		Расчеты по доходам от операций с основными средствами
	2	0	5	7	2		Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами
	2	0	5	7	3		Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами
	2	0	5	7	4		Расчеты по доходам от операций с материальными запасами
	2	0	5	7	5		Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами
	2	0	5	8	1		Расчеты с плательщиками прочих доходов
Расчеты по выданным авансам
		2		3	4	5	6
						Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда
						Расчеты по авансам по работам, услугам
						Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов
						Расчеты по авансовым безвозмездным перечисле-ниям организациям
						Расчеты по авансовым безвозмездным перечисле-ниям бюджетам
						Расчеты по авансам по социальному обеспечению
						Расчеты по авансам по прочим расходам
	2	0	6	1	2		Расчеты по авансам по прочим выплатам
	2	0	6	1	3		Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда
	2	0	6	2	1		Расчеты по авансам по услугам связи
	2	0	6	2	2		Расчеты по авансам по транспортным услугам
	2	0	6	2	3		Расчеты по авансам по коммунальным услугам
	2	0	6	2	4		Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом
	2	0	6	2	5		Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества
	2	0	6	2	6		Расчеты по авансам по прочим работам, услугам
	2	0	6	3	1		Расчеты по авансам по приобретению основных средств
	2	0	6	3	2		Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов
	2	0	6	3	3		Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов
	2	0	6	3	4		Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов
		2		3	4	5	6
	2	0	6	4	1		Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
	2	0	6	4	2		Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
	2	0	6	5	1		Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
	2	0	6	5	2		Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
	2	0	6	5	3		Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям
	2	0	6	6	1		Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
	2	0	6	6	2		Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению
	2	0	6	6	3		Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления
	2	0	6	9	1		Расчеты по авансам по оплате прочих расходов
Расчеты по кредитам, займам (ссудам)
						Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)
						Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)
						Расчеты с дебиторами по государственным (муниципальным) гарантиям
							Расчеты по бюджетным кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
							Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам
							Расчеты по займам (ссудам)
Расчеты с подотчетными лицами
						Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда
						Расчеты с подотчет