Этапы развития и концепции аудита

Вопрос 5.Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг

В настоящее время аудиторская деятельность включает в себя два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутст­вующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам продаж в аудиторских организациях. И это не случайно. Именно в аудитор­ских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

В ст. 1 п. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельно­сти» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сле­дующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансо­вое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в су­дебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информаци­онных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как иму­щественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распро­странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудитор­ской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Согласно стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая ау­диторами и аудиторскими организациями помимо обязательного ау­дита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяет­ся наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятель­ностью.

Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполните­лей профессиональной компетентности в области аудита, бухгал­терского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяй­ственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами ау­дита следующим образом:

1)услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательного аудита:

• ведение бухг. учета;
• восстановление бухг. учета;
• составление налоговых деклараций и отчетности.

2) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной проверки:

• постановка бухг. учета;
• контроль ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов;
• анализ ФХД;
• представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;
• обучение, проведение семинаров;
• автоматизация бухг. учета;
• консультирование;

Со­гласно ст. 8 п.4 аудит не может проводиться аудиторскими организа­циями, оказывавшими в отношении этих лиц в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской про­верки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вопрос 6.Модели регулирования аудиторской деятельности

Этапы развития и концепции аудита

Аудит – форма экономического контроля, основной целью которогоявляется проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО).

В истории развития аудита выделяют три этапа, которые характеризуются разным подходом к проведению аудиторских процедур.

1 этап – подтверждающий аудит характерен для аудита конца 19 – начала 20 века. Основной его характеристикой является сплошная проверка учетных данных, лежащих в основе БФО. При этом не рассматривается взаимосвязь показателей БФО с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица.

2 этап - системно-ориентированный аудит (40-е – 80-е годы 20 века). Основан преимущественно на изучении и оценке системы внутреннего контроля клиента. Считается, что если система внутреннего контроля аудируемого лица работает эффективно, то она сама предотвращает, выявляет и устраняет возникающие искажения. В данном случае аудитору не следует проводить детальную аудиторскую проверку. В случае выявления неэффективной системы внутреннего контроля клиенту проводится углубленная проверка БФО , а также даются рекомендации по укреплению контроля.

3 этап – аудит, базирующийся на риске(90-е годы 20 века – начало 21 века). Характеризуется тем, что больший объем аудиторских процедур проводится в областях деятельности и хозяйственных операциях с высоким бизнес-риском. В тоже время сокращается объем аудита в областях с низким риском. Включает в себя изучение бизнеса клиента, факторов, влияющих на него, оценку системы внутреннего контроля с целью выявления областей деятельности и хозяйственных операций с повышенным риском искажений.

Современный аудит сочетает черты всех трех эволюционных форм.

Развитие аудиторской деятельности привело к формированию двух концепций к трактовке самого понятия аудит. Первая концепция – концепция узкого взгляда. Аудит понимается только как проверка достоверности БФО. Такое понимание ограничивает аудиторскую профессию рамками бухгалтерского учета, а аудитор рассматривается как технический специалист, контролирующий соблюдение правил БУ и составления БФО. Эта концепция является основной, на которой строится законодательная база аудита во всех странах мира.

В тоже время развитие аудиторской профессии ведет к формированию второй концепции – концепции широкого взгляда. При этом подходе аудит рассматривается не как проверка БФО, а как аудит бизнеса –процесс оценки деятельности организации за определенный период времени и правильности отражения результатов деятельности в БФО. Проверяется взаимосвязь показателей БФО с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица в целом. Объектом аудита является вся бизнес-система, а не только бухгалтерская отчетность. Аудит бизнеса включает: аудит эффективности бизнеса, аудит интеллектуального капитала, аудит финансовой отчетности и стратегический аудит.