Синтетический и аналитический учет

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:

Счет 10 «Материалы»

К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 41 «Товары»

Счет 42 «Торговая наценка»

Счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» на ООО «(скрыто)» открыты следующие субсчета:

– 10–1 «Основные материалы»;

– 10–3 «Топливо»;

– 10–5 «Запасные части»;

– 10–6 «Прочие материалы»;

– 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Подобное деление на субсчета позволяет получить информацию о местах нахождения предметов.

Оприходование поступивших товаров, материалов оформляется путем наложения штампа ООО «(скрыто)» и подписью материально ответственного лица на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

После того, как документы поступили в бухгалтерию, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дт 10–1 Кт 60 – 187074,00 руб. – отражена стоимость полученных товаров от ООО «Мастер ремонтов»,

Дт 19 Кт 60 – 28536,70 руб. – учтен налог на добавленную стоимость,

В данном примере мы рассмотрели случай, когда транспортные расходы в первичных документах не были выделены отдельной строкой, а включены сразу в фактическую стоимость материалов. И в том и в другом случае расходы по доставке будут являться составной частью фактической себестоимости приобретаемых материальных запасов.

Порядок отражения в учете транспортных расходов по приобретению сырья и материалов будет зависеть от того, какой метод формирования фактической себестоимости материальных запасов закреплен в учетной политике предприятия (непосредственно на счете 10, или с использованием счетов 15, 16), а также в учетной политике должен быть отражен показатель, пропорционально которому распределяются транспортные расходы [25, с. 17]. В ООО «(скрыто)» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностей.

Поясним это на примере в декабре 2007 года ООО «(скрыто)» по счету-фактуре №346 от 12.12.2007 года приобрело у ООО «Алистер» цемент по следующим маркам:

– М 300 в количестве 35,6 тн на сумму 19936 руб., включая НДС;

– М 400 в количестве 153,7 тн на сумму 96831 руб., включая НДС.

Согласно договору расходы по доставке материалов несет ООО «(скрыто)». Стоимость услуг по счету-фактуре №346 от 12.12.2007 г. составили 4836 руб., включая НДС.

В учете ООО «(скрыто)» делаются следующие проводки:

Дт 10–2 Кт 60 – 16613 руб. – отражена стоимость цемента МЗ00;

Дт 19 Кт 60 – 3323 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу МЗ00;

Дт 10–2 Кт 60 – 80693 руб. – отражена стоимость цемента М400;

Дт 19 Кт 60–16138 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу М400;

Дт 10–2 Кт 60 – 4030 руб. – отражена стоимость транспортных расходов по приобретенным материалам;

Дт 19 Кт 60 – 806 руб. – учтен НДС по транспортным расходам.

После отражения в учете операций по оприходованию материалов необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента МЗ00, а какая – в фактическую себестоимость цемента М400.

Для этого в ООО «(скрыто)» бухгалтером делается следующий расчет.

1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента МЗ00 в общей стоимости поступивших материалов:

16613: (16613 + 80693) х 100% = 17,07%

2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента МЗ00:

4030 х 17,07%: 100% = 688 руб.

3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М400:

4030 – 688 = 3342 руб.

Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:

цемент М 300 16613 + 688 = 17301 руб.

цемент М 400 80693 + 3342 = 84035 руб.

В бухгалтерии ООО «(скрыто)» ведется учет как полученных, так и выставленных счетов-фактур, так как предприятие выступает как и покупатель, так и поставщик.

Из главной книги и таблицы 2 видно, что за 2007 год от поставщиков ООО «(скрыто)» приобрело материально-производственных запасов на сумму 12994325,76 руб.

Таблица 2. Поступление МПЗ в ООО «(скрыто)» от поставщиков за 2007 год, в рублях

В случае приобретения материалов подотчетными лицами, документами, подтверждающими приобретение, являются товарный чек или акт. В них отражается содержание операции и указывается дата, место покупки, наименование и количество материалов, их стоимость.

Купленные материальные ценности сдаются на склад кладовщику, который на основании товарных чеков выписывает приходный ордер.

В ООО «(скрыто)» материальные ценности поступают не только от поставщиков и подотчетных лиц, но и от основного производства в виде бракованных изделий. В этом случае в бухгалтерском учете ООО «(скрыто)» делается проводка:

Дт 10–6 Кт 28 на сумму бракованных изделий.

Из Главной книги видно, что 2007 году от основного производства было оприходовано бракованных изделий на субсчет 10–6 на сумму 18882,81 руб.

Движение материально-производственных запасов в денежном выражении в ООО «(скрыто)» отражается в ведомости №10 автоматизированной системы бухгалтерского учета. В ней определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, а также выявляются фактические затраты на приобретение и изготовление производственных запасов.