Организация и ведение налогового учета при УСНО.

Существуют следующие требования по организации и ведению учета, а также составлению отчетности при применении упрощенной системы:

1. Предприятиям предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

2.Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

3. Минфином РФ устанавливаются форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

4. Сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

5. По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:

· расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом стоимости патента

· выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период

· при предоставлении указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, платежные поручения об уплате единого налога (с отметкой банка об исполнении платежа)

Учет доходов.

Далеко не всегда фирма может позволить себе приобрести то или иное оборудование или своевременно найти необходимые средства на развитие бизнеса. В таких случаях, как правило, на помощь приходит учредитель или бизнес-партнер, который благородно предоставит беспроцентный заем. И в том, и в другом случае у «упрощенца» возникает, по идее, материальная выгода. Надо ли ее учитывать при расчете базы по единому налогу?

Сначала разберем первую ситуацию, когда в качестве спонсора выступает учредитель «упрощенца». Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса компании на УСНО учитывают доходы от реализации в том же порядке, что и организации на общем режиме, иными словами, в соответствии с положениями статей 249 и 250 Налогового кодекса. В пункте 8 последней, в частности, сказано, что доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в качестве внереализационного дохода при условии, что доля учредителя в уставном капитале не превышает 50 процентов. В противном случае, «упрощенцам» не надо увеличивать свои доходы на стоимость имущества, полученного от собственника.

Впрочем, такое же правило действует и в отношении операций, по которым передающей стороной выступает дочерняя компания. Если доля участия материнской фирмы в уставном капитале «дочки» составляет более половины, то средства, переданные последней, не признаются доходом у материнской. [12]. По мнению представителей главного финансового ведомства, деньги, полученные безвозмездно, можно расходовать на любые цели, полностью игнорируя какие бы то ни было сроки. Что же касается иного имущества, то его нельзя кому-либо передавать в течение одного года.

Если же фирма на УСНО получила беспроцентный займ, то «постороннего» дохода в виде материальной выгоды у нее возникать не будет. [11]. По мнению чиновников, хорошую службу компаниям сослужила статья 250 Налогового кодекса, в которой попросту не предусмотрено включение сумм материальной выгоды в состав внереализационных доходов. Отсюда финансисты сделали вывод, что «упрощенцы» вовсе не должны определять ее величину по договорам беспроцентного займа.

Учет расходов.

Перечень расходов, которые «упрощенцы» могут учитывать при расчете единого налога является закрытым. Но тем не менее, у налогоплательщиков по-прежнему возникают вопросы. На некоторые из них ответил Минфин России в своем очередном письме. Минфин России раскрыл порядок учета отдельных видов расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. [12].

Ошибки допускают все.

Следует отметить, что в указанном письме Минфин России охватил сразу четыре вопроса. Между тем, при ответе на один из них финансистами была допущена небольшая описка. Данный факт еще раз подтверждает то, что от ошибок не застрахован никто.

Как указал Минфин России, до 1 января 2007 года расходы на приобретение сырья и материалов учитывались по мере их списания в производство, а расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации товаров. Поэтому налогоплательщики вправе осуществлять учет таких расходов по состоянию на последнее число каждого месяца на основании данных налоговых реестров или расчетов, формы которых утверждаются самостоятельно.

Расходы будут учитываться единовременно по мере их оплаты. Как раз в датах и произошла путаница. Финансовое ведомство предложило учитывать расходы по мере оплаты с 1 января текущего года. Но, согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 85-ФЗ, он вступает в силу только с 1 января 2008 года. [3].

Вступили в силу.

В то же время часть норм Федерального закона № 85-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие уже с 1 января 2007 года. Это касается, например, расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцев», оговоренных в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. На сумму таких расходов налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы с учетом требований подпунктов 3 и 4 той же статьи. Так, в пункте 3 речь идет о моменте признания расходов на основные средства и нематериальные активы. Если объекты приобретены в период применения УСНО, то расходы принимаются в момент ввода в эксплуатацию (для основных средств) и постановки на бухгалтерский учет (для нематериальных активов).

Если же основные средства и нематериальные активы появились в организации до перехода на УСНО, то здесь все зависит от срока полезного использования:

· если до 3 лет — расходы принимаются в течение года;

· если от 3 до 15 лет — расходы учитываются пропорционально: в первый год — 50 процентов, во второй год — 30 процентов и в третий год — 20 процентов;

· если более 15 лет — расходы учитываются в течение 10 лет.

Спорные поправки.

С 1 января 2007 года действует и подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, которым установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и после введения объекта основных средств в эксплуатацию.

Федеральный закон № 85-ФЗ ввел также пункт 4 в статью 346.17 Налогового кодекса. В соответствии с его нормами при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Остается непонятным, не противоречит ли этот пункт другим нормам налогового законодательства. К примеру, говорящим о том, что при переходе с УСНО на общую систему налогообложения расходы, учтенные при «упрощенке», должны приниматься в расчет.

В таком случае получается, что режим налогообложения влияет на исчисление налогооблагаемой базы больше, чем объект налогообложения.

Чиновники также напомнили, что на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщиками, применяющими УСНО, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в рамках расходов на оплату труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы. [12].

Важно помнить, что, согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.