Учет амортизации основных средств

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа.

В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. На примере ОАО «Дорогобуж»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).

При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дорогобуж». Норма амортизации 10%.

В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100 000 руб. х 10 % = 10 000 руб.

В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:

во второй год: (100 000 – 10 000) руб. х 10% = 9 000 руб.

в третий год: (90 000 – 9 000) руб. х 10% = 8 100 руб. и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Рассмотрим ситуацию на ОАО «Дорогобуж»:

Сумма чисел лет срока службы составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

§ в 1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182 руб.

§ во 2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364 руб.

§ в 3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545 руб. и т.д.

Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Рассмотрим способ списания стоимости пропорционально объему продукции на примере ОАО «Дорогобуж».

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования – 800 000 руб.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:

- в 1-й год: 70 000 руб.;

- во 2-й год: 80 000 руб.;

- в 3-й год: 120 000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

- в 1-й год: 70 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 8750 руб.;

- во 2-й год: 80 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 10 000 руб.;

- в 3-й год: 120 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 15 000 руб. и т.д.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ОАО «Дорогобуж» будут представлены так:

1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

- в подразделениях основного производства

Д-т 20 К-т 02 Сумма 200 000

- в подразделениях вспомогательных производств

Д-т 23 К-т 02 Сумма 80 000

- общехозяйственного назначения

Д-т 25 К-т 02 Сумма 26 000

- общепроизводственного назначения

Д-т 26 К-т 02 Сумма 11 300

2) Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду: Д-т 91 К-т 02 Сумма 47 200

3) Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам: Д-т 02 К-т 01 Сумма 364 500

В ОАО «Дорогобуж» в целях бухгалтерского учета амортизация по основным средствам введенным до 01.01.2002 года начислялась по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Правительством в 1990г, а по поступившим после 01.01.2002 года, исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2001 года №1.

В целях налогового учета: начисление амортизации по всему амортизируемому имуществу производится исходя из срока полезного использования установленного в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2001 года №1.

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.