Учет операций по выпуску ценных бумаг

 

Учет средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании банка:

А) Поступление средств в оплату акций при создании банка:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета банков в Банке России" – в валюте РФ

30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах" – поступление средств в иностранной валюте в оплату акций банка

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06

К-т 10602 "Эмиссионный доход" по отдельному лицевому счету – на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

Б) Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

При реализации ценных бумаг (первичный выпуск) от инвесторов поступают взносы в следующем виде: материальными активами, которые принадлежат инвесторам и которые могут быть использованы в деятельности банка. При этом оформляются следующие документы: платежное поручение инвестора, акт приемки-передачи материальных активов. Доля материальных активов в структуре уставного фонда не должна превышать 20% на момент акционирования банка и в последующем должна быть доведена до 10%. В этом случае в балансе банка внесение средств материальными активами отражается следующим образом:

Д-т: 60401, 60402, 60403

К-т: 60322 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Материальные ценности, внесенные покупателями в оплату акций, не могут быть проданы банком-эмитентом до регистрации итогов выпуска.

Д-т 60401, 60402, 60403

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.

Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения.

А) Учет денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:

Д-т 30208 "Накопительные счета банков при выпуске акций" – в валюте Российской Федерации

30110

К-т 60322

Все средства, внесенные в уплату акций до регистрации итогов выпуска, поступившие на корреспондентский счет должны в трехдневный срок перечисляться банком на накопительный корреспондентский счет: 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг". Данный счет открывается в Центральном банке при создании банка для того, чтобы банк не использовал данные денежные средства в обороте, проще говоря, они блокируются.

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:

· в безналичном порядке на накопительный счет – в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;

· в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их расчетных или корреспондентских счетов, открытых в данном банке – в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По кредиту счета списываются суммы средств:

· после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет банка-эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал акционерного банка – в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;

· в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, – в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций. В аналитическом учете ведется один лицевой счет в валюте Российской Федерации.

Перечисление средств с корреспондентского счета на накопительный счет:

Дебет: 30208 Кредит: 30102

В Расчетно-кассовом центре:

Дебет: 30102 Кредит: 30208

После регистрации итогов выпуска средства с накопительного счета перечисляются на корреспондентский счет, а средства, поступившие в уплату акций, которые были учтены на счете 60322, перечисляются в уставной капитал банка на счета 102,103 на соответствующие балансовые счета второго порядка. На этих счетах открываются лицевые счета акционерам банка. Операция отражается мемориальным ордером.

Дебет: 60322

Кредит: 102, 103

Оставшаяся сумма непроданных акций банком учитывается на внебалансовом счете 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка".

Эта оставшаяся часть банком реализуется в течение полугода после регистрации итогов выпуска, либо в течение одного года, если банк просит об этом Центральный банк и получает в ответ разрешение.

Б) Оплата акций наличными денежными средствами:

Д-т 20202 "Касса банков"

К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" по лицевым счетам покупателей.

Перечисление в трехдневный срок эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

Д-т 30208 К-т 30102

Инкассирование выручки в учреждении Банка России:

Д-т 30208 К-т 20202

В) Если покупателями акций являются клиенты банка:

Д-т расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц

К-т 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"

Перечисление в 3-х дневный срок эквивалента средств в оплату акций:

Д-т 30208 К-т 30102

Г) Учет материальных активов, поступающих в оплату акций:

Д-т 60401 "Категория 1 - Здания и сооружения"

К-т 60322

Отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет:

Д-т 30102 К-т 30208

Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный:

Д-т 60322 К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка №10201-06 или №10301-06 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью – в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:

Д-т 60322 К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций, 10602 "Эмиссионный доход".

3. Неоплаченная сумма акций зачисляется на внебалансовый счет 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" по лицевым счетам покупателей акций в корреспонденции со счетом 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Списание сумм со счета 90601 производится после полной оплаты акций.

Отражение в учете операций по размещению акций в рассрочку:

1. Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока:

Д-т 20202 К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.

Одновременно средства, поступившие в оплату уставного капитала, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

Учет не оплаченных в установленный срок акций.

1. Перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету:

Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06

К-т 10204 или 10304 по лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение банка.

2. Отражение неоплаченных акций на балансе банка:

Д-т 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" – на номинальную стоимость акций

К-т 10204 или 10304 – на неоплаченную номинальную стоимость акций по лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение банка

К-т 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" по символу "Доходы от перепродажи ценных бумаг банков" на сумму внесенных за акции денежных средств.

Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

3. При уменьшении уставного капитала, если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка:

Д-т 10204 и 10304 по отдельному лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение банка

К-т 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Учет операций при размещении акций банка путем капитализации прочих собственных средств:

Капитализируемая часть собственных средств, за исключением дивидендов, не выплаченных акционерам, не зачисляется на накопительный счет и перечисление этих средств с балансовых счетов на счета уставного фонда должно производится только после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Бланки проданных акций банк будет учитывать на внебалансовом счете 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения":

Д-т: 99999 К-т: 90701

Расходы по изготовлению бланков акций банк-эмитент относит на счет 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

Учет выпуска и реализации облигаций

Операции по выпуску собственных облигаций учитывается в пятом разделе плана счетов на счете 520 "Выпущенные облигации".

Выпущенные долговые обязательства учитываются банком по номинальной стоимости. Бланки долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете 90701 "Бланки собственных ценных бумаг, для распространения", по приходу отражается поступившие для реализации бланки, по расходу реализованные. При продаже собственных облигаций банк оформляет договор купли-продажи с клиентами. Если покупатель юридическое лицо, то оформляется платежное поручение, если физическое лицо – приходно-кассовый ордер.

При продаже облигации юридическому лицу оформляется также следующие документы:

· заявление на покупку ценной бумаги,

· доверенность на получение ценной бумаги доверенного лица предприятия.

По всем выпущенным облигациям банк обязан вести журналы (книги) по учету долговых обязательств, в котором должны быть следующая информация:

1. дата выпуска 4. срок обращения 7. срок обращения

2. регистрационный номер 5. номинал 8. инвестор

3. дата продажи 6. цена продажи 9. проценты.

При продаже облигации составляется следующая проводка:

Д-т: 20202 "Касса кредитных организации", "Расчетный счет клиента", 30102

К-т: 520 "Выпущенные облигации".

Если данная ценная бумага по цене ниже номинала, то разницу относят на балансовый счет 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".

Если облигация продается выше номинала, то разница относится в доходы банка по ценным бумагам на балансовом счете 70102 "Доходы полученные от операции с ценными бумагами".

При выкупе долговых обязательств банка по истечении срока, состовляется следующие проводки:

Д-т: 520 "Выпущенные облигации" К-т: 20202 "Касса кредитных организаций".

Выкуп производится по номиналу. Если данное обязательство было ранее продано по цене ниже номинала, выписывается мемориальный ордер и расходы будущих периодов списывается на текучие расходы. При этом:

Д-т: 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

К-т: 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".

Если долговые обязательства выкупаются до срока погашения, то владельцу ценной бумаги выплачивается стоимость ценной бумаги, которая рассчитывается с учетом дней, остающихся до срока погашения.