Тема 5. Учет нематериальных активов (НМА).

1. Понятие НМА.

НМА - учётные объекты, не облад. физическими свойствами, но позволяющие получать доход постоянно или в течение длит. времени. Все они обладают следующими признаками: отсутствие мат. формы; длительность эксплуатации; неопределённость сроков использования; многоцелевой характер эксплуатации; отсутствие полезных отходов.

Состав НМА разнообразен и зависит от деятельности предпр. и уровня развития НТП в стране.

В соотв. с выполняемыми функциями НМА делят на: имущественные права и права пользования природными ресурсами; интеллект. собственность; отложенные расходы; цену фирмы.

В общерос. классификаторе ОФ в основу группировки положены имущественные права и интеллект. собств-ть, в соотв. с этими признаками НМА делятся на геолого-разведочные работы; компьютерное прогр. обеспечение, базы данных; оригинальные произвед. развлекательного жанра, литературы и искусства; наукоёмкие и пром. технологии; прочие немат. ОФ (патенты, торг. знаки, ноу-хау). В состав НМА не включают орг. расходы и цену фирмы; по ним существует особый порядок начисления амортизации.

В ПБУ “По ведению б/у и отчётности” в основу групп. положены права, возникающие из авторских догоров, прав на программные продукты, патентов на изобретение, пром. образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки или лицензионных договоров на их использование, прав на ноу-хау.

Патент - документ, охраняющий изобретения. Выдаётся спец. органами, кот. удостоверяют признание государством новизны техн. решения и потенциальную пригодность изобретения. Закрепляет за владельцем монопольное право на опред. срок и не допускает др. лиц к изгот., использов. и продаже изобретения.

К изобретениям относятся прогр. решения технологич. задач, кот. можно использовать на практике: ноу-хау - произв. опыт, накопл. предпр., научные и технические знания; права пользования земельными участками и прир. ресурсами, кот. подтверждаются спец. лицензиями; отдельные виды научно-исслед. и опытно-конструкторских работ, если они не предназначены для продажи, а используются в производстве длит. время, и по кот. выявлена полезность.

Цена фирмы опред. в момент продажи целого хоз. органа и расчитывается в виде разницы между уплаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью. Покупатель будет разницу учитывать в составе НМА. На цену фирмы влияют положение продаваемого объекта, конкурентоспособность продукции, эффективность производства.

Орг. расходы - расходы, возникающие при созд. хоз. органа. Включают расх. по осуществлению расчётов по обоснованию деят-ти предпр., по оплате посреднических и консультац. услуг, по оплате сборов, пошлин, кот. возникают при создании.

В междунар. пракике учёта существует франчайзинг - контракт, по кот. одно предпр. передаёт другому право за вознаграждение использовать фирм. имя или тов. знаки при продаже товаров или услуг. У нас законодат. не определён

 

2. Способы оценки НМА

В БУ все НМА оцениваются по первоначальной стоимости. Перв. ст-ть - сумма факт. затрат на приобрет. НМА, на получение консультаций по защите прав, расходы на маркетинговые исследования. Понятие перв. ст-ти зависит от видов НМА, источников приобрет., роли и места в процессе эксплуатации.

1) Экспертная оценка. Определяется незаинтересованной стороной. Используется при безвозмездном поступлении, а также при оценке отд. видов НМА и при поступлении их без первичных документов.

2) Договорная ст-ть - сумма вкладов в УК. При создании совместных предпр. оценка земли, права на кот. защитываются в счёт вклада в УК, осущ. по договорной ст-ти.

3) Сумма фактич. затарат на пр-во ценностей. Используется при оценке НМА, созд. самим предприятием.

Плата за землю определяется в зависимости от того, какая земля подлежит использованию. Оценка зависит от качестваи местоположения участков. При пользовании с/х землёй оценка определяется исходя из размеров возмещаемых убытков, при этом принимаются во внимание потери с/х пр-ва. Возмещаются и потери, кот. возникают в связи с освоением новых земель, и потери, возник. в связи с необходимостью использовать худшие земли. При пользовании городскими землями оценка определяется в соответствии с комплексной градостроительной оценкой территории с учётом расходов на инфраструктуру. оценку зем. участков должна осущ. комиссия, созд. при мэрии.

При расчёте платы за пользов. прир. ресурсами исходят из затрат на воспр-во ресурсов и рентных платежей.

В соотв. с международными стандартами БУ используются иные подходы к оценке НМА: доходный (предполагает, что на приобретение объектов не будет вложено больше средств чем можно было получить др. способом за это же время), рыночный (оценка НМА устанавливается путём сравнения недавних продаж с помощью корректировок исходя из возможных различий между разными объектами НМА. Такой способ возможен, если имеется много информации по аналогичным сделкам), затратный (предусматривает исчисление затрат на пр-во перв. ст-ти НМА с учётом последующих улучшений, полученная величина уменьшается на величину амортизации за период использования объекта).

Способ оценки НМА отражается в учётной политике.

 

3. Учёт поступления НМА.

Учёт поступления НМА осущ. на основе первичных документов и протоколов о внесении НМА в УК. Во всех первичных док. содержится следующая инф. о поступающих объектах: краткое описание, оценка, по кот. принимаются на учёт, порядок использования, срок эксплуатации.

Аналит. учёт НМА по их видам может осуществляться в карточках учёта типовой формы НМА-1. Если применяется автоматич. вариант учёта используют ведомость учёта НМА и начаисления износа. Для синт. учёта используют активный инвентарный счёт 04 “НМА”. В развитие этого счёта открываются субсчета на каждый вид НМА.

04-1 - права на объекты интеллект. и пром. соб-ти. Формируется инф-ия о наличии и дв-ии прав на изобретения, полезные модели, пром. образцы, тов. знаки.

04-2 - права на пользование прир. ресурсами. Инф-ия об имущ. правах субъектов.

04-3 - орг. расходы. Отражаются сведения о расходах, кот возникают у учредителя в связи с оформлением док. по созд. предпр.

04-4 - прочие НМА.

Порядок отражения операций зависит от канала поступления НМА: 1) в качестве вклада в УК: Д04-К75/1; 2) безвозмездное поступление: Д04-К87/3; 3) покупка НМА и создание самим хоз. органом рассматривается как кап. влож.: Д08/6 - собираются все расходы, относ. на перв. ст-ть НМА, и исчисляется инв. ст-ть НМА. На основании акта приёмки объекты зачисляются в состав НМА Д04-К08/6, по НМА непроизв. назначения НДС списывается на уменьш. источников их образования Д81,88,29-К19. При создании объектов НМА на предпр. на счёте 08 собираются все затраты, связ с их пр-вом Д08-К10,02,70,69,68. Фактическая себестоимость объектов НМА служит базой для расчёта НДС: Д08-К68. При введении НМА в эксплуатацию: Д46-К08 - списываются затраты по созданию объекта НМА, Д04-К46 - принятие объекта на баланс. Выявленные неучтённые объекты НМА, обнаруженные в ходе инвентаризации, оцениваются экспертным путём и принимаются на баланс - Д04-К80. При этом ст-ть выявленных объектов включается во внереализационные доходы, кот. подлежат налогообложению. Все НМА, принятые на балнс, обалгаются налогом на имущество; 4) получение по бартеру: до принятия в эксплуатацию учитываются как кап. влож. - Д08-К60 (76), при сдаче объектов в экспл. - Д04-К08. Одновременно отражается передача имущества в порядке бартера - Д48-К10,12,..

 

4. Учёт износа НМА

НМА используются длит. время, перенося свою стоимость на вновь созданную прод. и услуги постепенно.

05 “Износ НМА”. Оборот по дебету - сумма списанного износа по выбывшим НМА. Сальдо нач. по кредиту - сумма начисленного износа по НМА на начало периода, оборот - сумма начисленного износа в текущем периоде, сальдо кон. - сумма нач. тзноса на конец периода.

Износ начисляется по тем видам НМА, доходность кот. не уменьшается в зависимости от срока их использования. Нормы износа каждое предпр. определяет самостоятельно. При расчёте норм во внимание принимается перв. ст-ть НМА и предп. срок полезного использования. Срок полезного использования - период времени, в течение кот. этот объет НМА будет приносить доход. По некоторым НМА нельзя определить срок пол. исп., тогда периодизноса устанавливается 10 лет, но не более предполагаемого срока деятельности данного предпр.

Расчёт износа по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ. записи в системе счетов. Регистрами синт. учёта явл. журнал-ордер №13, ведомость по счёту 05.

Ежемесячно суммы начисленного износа включаются в затраты - Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.По объектам НМА, используемых на непроизводств. цели, износ отражается записью Д81-К05. Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств - Д29-К05.

Амортизация по деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ. на счёте 04, а по НМА, кот. поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставной деят-ти, износ в затраты не включается.

Если НМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначисление износа Д80-К05 с одновременным списанием перв. ст-ти выбывающего объекта.

 

5. Учёт выбытия НМА.

Выбытие НМА оформляется актом приёма-передачи, протоколом заседания правления АО и актами по списанию НМА. Выбытие отражается на счёте 48. Выявляется финансовый результат по операции. Разница между кредитовым и дебитовым оборотом по счёту списывается на финансовый результат.

1) Безвозмездная передача. Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на величину начисленного износа. Финансовый результат списывается на Д87 (по НМА произв. назнач.), Д88 (непроизв. назнач.).

2) Операции по вкладам НМА в УК других предпр. отражаются на счёте 06, разницу между остаточной стоимостью НМА и суммой фин. вложений списывают на счёт 80.

3) При реализации НМА продавец перечисляет в доход бюджета сумму НДС, расчит. с продажной цены: Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на сумму начисленного износа, Д76-К48 - на сумму полученной от покупателя выручки, Д48-К68 - на сумму НДС, получ. от покупателя, финансовый результат списывается на прибыль.

 

Учет финансовых вложений.

1.Понятие и классификация фин.вложений.

Фин.вложения – это активы предприятия, организации, предназначенные для роста ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций или для получения иных эк.выгод. Др.эк.выгодами могут быть доход от перепродажи фин.вложений, выгоды, полученные через долговременные договорные связи и создание определенных коммерч.преимуществ.

Виды фин.вложений:

инвестиции в цен.бумаги:

акции,

облигации,

депозитные сертификаты,

векселя,

др.документы, которые законодат-вом о цен.бумагах отнесены к числу цен.бумаг;

инвестиции в устав.капиталы др.предприятий, не являющихся АО;

предоставляемые др.организациям займы.

Особенности фин.вложений:

обладают большей ликвид-тью по сравнению с др.активами;

дают возможность достаточно быстро получать больший доход, который складывается из %%, дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;

обеспечивают лучшую защиту от инфляции;

инвестиции в цен.бумаги и устав.капиталы др.предприятий, в займы позволяют, кроме получения ден.дохода, контролировать деят-ть др.предприятий.

Рын.стоимость фин.вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут происходить в достаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как правило, действием внеш.факторов и не только эк.характера.

Классификация фин.вложений:

По назначению

долевые (акции, вклады в устав.капитал; свидетельствуют о том, что их обладатель является совладельцем др.хоз.органа);

долговые (инвестиции в гос.облигации, облигации коммерч.организаций, депозитные сертификаты, векселя, займы, предоставляемые др.организациям; используются эмитентом для решения текущих и перспективных задач; не подтверждают права собственности, лишь право получения определенной суммы или % дохода).

По срочности

краткосрочные (<1 года);

долгосрочные (>1 года).

По характеру отношений с получателем инвестиций (основывается на возможности и степени влияния инвестора на деят-ть получателя инвестиций)

вложения в дочерние общества (позволяют инвестору определять фин. и хоз.решения, принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующих акций);

вложения в зависимые общества (инвестор принимает участие в фин.и хоз.политике предприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деят-ть);

проч.вложения (все остальные вложения, которые не дают возможности инвестору контролировать и оказывать существенное влияние на деят-ть получателя инвестиций).

Способы оценки ценных бумаг (с т.зр.инвестора):

номинальная (нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;

рын.стоимость – цена, по которой цен.бумага может покупаться или продаваться на рынке цен.бумаг. Эта оценка является для инвестора определяющей.

учетная стоимость – стоимость, по которой цен.бумага отражается в бух.учете в конкретный момент времени;

балансовая стоимость – стоимость, по который цен.бумаги будут представлены в бух.балансе;

бух.стоимость акций – расчетная оценка, исчисляемая по данным бух.отчета АО как разница между активами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихся в обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;

справедливая стоимость фин.вложений – сумма ден.средств, на которую можно обменять данный актив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от друга сторонами, т.е.сумма, за которую продавец может продать цен.бумаги покупателю. В ряде случаев это рын.оценка, экспертная оценка.

Фин.вложения, стоимость которых при приобретении определена в иностр.валюте, принимают к бух.учету в рублях по официальному курсу, действующему на день оприходования организацией данных активов.

Для получения обобщенной информации о фин.вложениях в бух.учете ведется 2 счета:

06 “Долгосрочные фин.вложения”;

58 “Краткосрочные фин.вложения”.

К ним организуется развернутый аналит.учет

по видам инвестиций;

по объектам, в которые осуществляются фин.вложения(в дочерние, зависимые и проч.предприятия);

организованный таким образом, чтобы можно было получать информацию о фин.вложениях внутри страны и за рубежом.

2.Учет инвестиций в акции.

Акция – цен.бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю в собств.средствах АО, право на получение дохода от его деят-ти, на участие в управлении АО.

Акции относятся к категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Они выписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинство акций приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акции с намерением получить доход в течение срока <1 года, то такие вложения учитываются как краткосрочные.

Для целей бух.учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение:

покупная стоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляет продавец;

дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного товара):

расходы, связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта,

вознаграждение фин.брокеру,

уплаченный или начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение акций (до принятия их к учету).

Помимо денег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иного имущества в собственность, либо в пользование АО.В этом случае фактическими затратами на приобретение акций признаются

остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА);

учетная стоимость передаваемого имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги);

Если акции получены безвозмездно, то они принимаются по рын.стоимости на момент передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально подтвержденной информации.

Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на сч.08, к которому открывается субсчет “Вложения в цен.бумаги”.

Перечисление ден.средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так: Дт08 - КТсчетов ден.средств.

Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно списывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Если передаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48.

Также можно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когда такие расходы рассматриваются как организационные. Эти расходы учитываются на сч.31“Расходы будущих периодов”.

Можно передать долгосрочные цен.бумаги.

Учетные записи по Дт и кт счетов реализации будут осуществляться в балансовой стоимости передаваемых активов, согласованной с акционерами на основе рын.цен, или на основе оценки, определенной оценщиком. Основанием записи по счетам реализации будут служить документы, подтверждающие факт передачи имущества(акт приемки-передачи, накладные и т.д.).

Полная стоимость приобретенных акций, сформировавшаяся на сч.08, будет списываться на счета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленных приобретением акций, к инвестору.

Операции по продаже или перепродаже приобретенных ранее акций на биржевом и внебиржевом рынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся с покупателя: дт76 – кт48. На учетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительные расходы, связанные с продажей акций.

Способы определения учетной стоимости акций при продаже:

по средней стоимости(Средняя стоимость одной акции одного эмитента рассчитывается как частное от деления стоимости всех акций данного вида на их количество. В расчет принимаются акции, поступившие в отчетном месяце, и остаток на предприятии, т.е. СН+ОбД);

способом ФИФО - first-in-first-out(Стоимость списываемых акций принимается в сумме, равной стоимости первых приобретенных аналогичных цен.бумаг. Допускается, что цен.бумаги продаются в последовательности их поступления);

способом ЛИФО - last-in-first-out(За стоимость проданных акций принимается сумма стоимостей последующих приобретенных аналогичных акций).

На сч.48 сопоставляются ОбД и ОбК и определяется результат от продажи:

убыток(в ДТ80);

прибыль(в КТ80).

Результат является одной из составляющих прочих операционных результатов.

Таков же порядок записи в бух.учете при ликвидации АО, акции которого были ранее приобретены инвестором.

С имеющимися у организации акциями могут осуществляться и др.операции:

дробление(По решению собрания акционеров акции заменяются несколькими другими меньшего номинала);

консолидация(По решению собрания акционеров акции заменяются на меньшее число акций с повышенным номиналом)

При дроблении и консолидации доля участия инвесторов в капитале АО не меняетсяÞна синтет.счетах записей делать не надо(только в аналитике);

обмен привилегированных акций на обыкновенные(синтет.записи не делаются).

При передаче акций в залог записи делаются по сч.06,58.Стоимость таких акций отражается на специально открываемом субсчете “Акции, переданные в залог”. Информация на нем группируется по залогодержателям. Потом делается обратная запись.

Дивиденды, полученные организацией по принадлежащим ей акциям, являются прочими(внереализационными)доходами. Размер дивидендов и порядок выплаты объявляется решением общего собрания акционеров. На основании такого решения инвестор может начислять соответствующую сумму. При начислении дивидендов будут делаться записи по счетам источников выплаты(прибыль). Фактически поступающие в начисление дивидендов ден.средства могут отличаться от объявленного размера. Разница возникает в том случае, если в соответствии с налоговым законодат-вом инвестор уплачивает налог на доходы у источника выплаты дивидендов, т.е. АО, перечисляющее дивиденды, взимает налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за вычетом налога на доходы. При зачислении на счет ден.средств в учете делают запись ДТсчетов ден.средств(на сумму зачисленных на счет инвестора ден.средств),ДТ68(на сумму налога, удержанного у источника выплаты) – КТсчетов расчетов.

Дивиденды предприятия могут получать не только в виде ден.средств, но и в виде продукции, услуг или иного имущества. Тогда погашения задолженности по начисленным дивидендам будет отражаться в ДТ счетов имущества.

3.Учет вложений в облигации.

Облигации - цен.бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем ден.средств и подтверждающая обязательство возместить владельцу ее нарицательную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного %.

Виды облигаций:

государственные;

частные.

Облигации – менее рискованные вложения, относящиеся к наиболее ликвидной части имущества.

В отличие от акций, облигации не дают владельцам права на участие в управлении хоз.органом(эмитентом).

Типы облигаций:

долгосрочные;

краткосрочные(в международной практике <5 лет).

Существуют такие облигации, для которых не установлен срок погашения. Если речь идет о гос.облигациях, то срок их действия нельзя связать с годом.

В учете облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение:

покупная стоимость – нарицательная(номинальная)стоимость, увеличенная на сумму премии продавцу или уменьшенная на сумму скидки покупателю;

расходы, непосредственно связанные с приобретением облигаций:

суммы, выплачиваемые специальным организациям или лицам за информацию или консультационные услуги,

вознаграждения посредническим организациям,

%% по заемным средствам до принятия облигаций к учету.

Учетная стоимость облигаций, приобретенных в обмен на имущество или полученных безвозмездно, определяется аналогично с акциями.

В дальнейшем все суммы, по которым облигации приняты на учет, постоянно доводятся до величины их номинальной стоимости. Если фактические затраты >номинала, то разница между этими двумя оценками постепенно должна быть списана. Если учетная оценка <номинала, то надо доначислить разницу. Корректировка ведется равномерно в течение всего срока обращения облигаций. К моменту срока их погашения учетная стоимость должна быть = номиналу. Разница между фактическими затратами и номиналом списывается(доначисляется) за счет %%, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.

Правила учета могут ограничивать круг долевых цен.бумаг, по которым допускается корректировка первоначальной учетной стоимости. Если цен.бумаги не включены в перечень, по которому разрешена корректировка, то корректировку не осуществляют, а разницу нужно рассматривать как составляющую общего фин.результата от выбытия имущества.

Предприятия, покупающие облигации, перечисление средств в оплату этих цен.бумаг отражают по сч.08 по субсчету “Вложения в цен.бумаги” и по КТ счетов ден.средств.

Получение организацией свидетельства перехода прав на облигации в учете отражается на счетах цен.бумаг: ДТ06/58 – КТ08. Если приобретаются облигации с нарастающими %%, то при покупке в дни, не совпадающие с днями выплаты %%, покупатель и продавец должны разделить сумму %% между собой. Покупатель уплачивает продавцу, кроме рын.стоимости облигации, еще и %%, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты %% покупатель получает их полностью за весь прошедший период. Записи:

фактические затраты на приобретение облигации, включая % за период с момента их последней выплаты ДТ08 – КТ51;

получение прав на облигации(на учетную стоимость) ДТ58/06 – КТ08;

сумма %%, причитающихся за весь процентный период(на %% за период с момента покупки облигации) ДТ76 – КТ31,80.

Выбытие облигаций:

выкуп по истечении срока обращения (самый распространенный вариант. Производится по номинальной стоимости облигации. Отражается на сч.48:

списание облигаций(по учетной стоимости)ДТ48 – КТ06,58;

получение ден.средств(по номиналу)ДТ51 – КТ48;

списание разницы со сч.48 на сч.80.

досрочный выкуп(Если продаются облигации со сроком погашения >1 года, выплата дохода по которым производится периодическими платежами по %-ным купонам, сумма %%, начисляемая со дня начала %-ного периода, на дату продажи облигаций может быть включена в цену продажи как ее составная часть. Такая сумма относится на сч.80. В учете делается запись ДТ48 – К80(сумма начисленных %%),06/58(по учетной стоимости). Дальше – как обычно.

Если покупаются конвертируемые облигации АО, то инвестор одновременно приобретает право обмена их в определенный момент времени на акции данного общества. При реализации такого права в учете надо сделать внутренние записи по сч.06/58 в аналит.учете.

Также, как по акциям, по облигациям выплачивают %%. Они должны быть включены в общий фин.результат работы предприятия(внереализационные расходы). Сумма начисленных %% по облигациям будет отражаться по ДТ76 на субсчете “Проценты по облигациям к получению” и КТ80. При этом суммы %%, относящихся на сч.80, корректируются на разницу между фактическими затратами и номиналом, подлежащим списанию в данном периоде.

4.Учет прочих фин.вложений.

Прочие фин.вложения:

вклады в уставный капитал др.предприятий и организаций(учитываются на определенном субсчете к сч.06; порядок оценки и записи в текущем учете такой же, как у акций);

депозитные сертификаты – цен.бумаги, удостоверяющие сумму вклада, внесенного в банк, и право вкладчика(держателя сертификата)на получение по истечении установленного срока суммы вклада и оговоренные в сертификате %%.

Банковский вклад считается краткосрочным, если делается на срок <1 года. Вклад до востребования признается долгосрочным, если он осуществлен с намерением получать %% >1 года.

Перечисление ден.средств во вклады: ДТ06/58 – КТсчетов ден.средств. Возврат банком вклада и причитающихся по нему %%: ДТсчетов ден.средств(на всю сумму) – КТ06/58, 80(на сумму %%).

Аналит.учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков.

Если депозиты содержатся в иностранной валюте, то к учету они принимаются в рублевом эквиваленте, который рассчитывается пересчетом номинальной суммы вклада по курсу на момент перечисления. Впоследствии ведется пересчет средств во вкладе. Курсовые разницы списываются со сч.06 на сч.80.

займы, предоставляемые др.организациям.

Предприятия могут предоставлять другим хоз.субъектам денежные или иные займы. При этом заимодавец передает в собственность заемщика деньги или иные активы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть ту же сумму займа.

Средства, предоставляемые в заем, учитываются в качестве фин.вложений. К каждому займу со сч.06/58 надо открыть субсчет “Предоставляемые займы”. Аналит.учет ведется в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа.

Передача средств в заем: ДТ06/58 – КТсчетов имущества. Возврат займа – обратная запись.

Организации, предоставляющие займы, получают по ним %%. Начисление %% отражается по ДТ76 и относится на увеличение фин.результата. При фактическом получении денег: ДТ51 – КТ76.

5.Переоценка инвестиций в цен.бумаги.

С целью обеспечения надежности и полезности информации, исходя из требования осмотрительности при составлении годового отчета, вложения в частные цен.бумаги переоценивают по рын.стоимости. Такая практика позволяет в годовом отчете отразить тенденции фондового рынка и предоставить пользователям информации объективные дынные о величине фин.вложений организации.

Чаще всего цен.бумаги не надо переоценивать, т.к. они обладают высокой надежностью. Альтернатива - переоценка гос.облигаций и др.обязательств по цене скупки ЦБ в последний рабочий день отчетного года

Переоценка бумаг, имеющих рын.котировку, производится по средней рыночной цене на отчетную дату. При этом обычно используются котировки той фондовой биржи, на которой торгуется наибольший объем данных цен.бумаг. Рын.стоимость цен.бумаг организаций, наибольший объем по которым приходится на иностранные биржи, определяется исходя из их котировок на признанных за рубежом биржах.

По цен.бумагам, имеющим рын.котировку, обычно публикуются специальные списки, которые объявляют органы, регулирующие работу фондового рынка. Такие списки отвечают следующим критериям:

соответствуют условиям допуска к биржевым торгам;

должны быть допущены к официальной котировке хотя бы на одной фондовой бирже;

в течение отчетного периода на фондовой бирже должно быть продано цен.бумаг в пределах определенной суммы;

официальные котировки должны быть опубликованы не менее, чем в одном общероссийском издании.

Если цен.бумаги не обращаются на фондовых биржах, то за их рын.стоимость принимают условную величину, которая определяется путем умножения учетной стоимости цен.бумаги на коэффициент дисконтирования(»0,3–0,6 %). Определенная рын.стоимость сопоставляется с учетной стоимостью. Если рыночная > учетной, то балансовой оценкой считается учетная стоимость и в учете не надо делать записей, если рыночная < учетной, то она принимается за балансовую оценкуÞнадо создавать резерв под обесценение вложений в цен.бумаги.

Функции резерва под обесценение цен.бумаг:

с его помощью формируется баланс.стоимость фин.вложений в цен.бумаги;

обеспечивает покрытие возможного убытка при неблагоприятной ситуации на фондовом рынке.

Резерв под обесценение цен.бумаг создают по каждому виду цен.бумаг(бумаги одного и того же вида и одного и того же эмитента). Сумма резерва относится на фин.результаты деятельности предприятия. Для учета обращения и использования резерва используется сч.82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резерв под обесценение цен.бумаг”. Записи по данному резерву производятся заключительными оборотами отчетного года. Создание резерва: ДТ80-КТ82. Балансовая стоимость цен.бумаг будет представлять собой арифметическую сумму учетной стоимости и резерва. Пример: Затраты по приобретению цен.бумаг - 1000 р.; рын.цена – 900 р. В конце года создаем резерв: ДТ80-КТ82 — 100 р. Если рын.стоимость = 950 р., то корректировка стоимости цен.бумаг осуществляется только (!) за счет резерва.