Тема 4. Учет основных средств.

1. Понятие основных средств (ОС), их классификация и оценка.

ОС как средства труда представляют собой часть имущества, используемого при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. ОС должны стоить больше лимита (100 минимальных окладов).

В настоящее время для ОС применяется понятие: срок полезного использования объекта - период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации, или объект служит целям, для которых он приобретен. Для некоторых групп ОФ срок полезного использования может устанавливаться исходя из количества продукции, или натурального показателя объема, ожидаемого к получению.

ПБУ 6 не применяется: 1) в отношении машин, оборудования и других аналогичных ценностей, учитываемых как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей или как товары на складах организаций, занимающихся торговлей; 2) в отношении объектов, сданных в монтаж, подлежащих монтажу и находящихся в пути; 3) на капитальные финансовые вложения и другие долгосрочные инвестиции.

Состав ОФ на п/п достаточно разнообразен. Для организации у и контроля за наличием, движением и использованием ОС производится их классификация. Выделяют несколько классификационных признаков объектов ОС:

1. По характеру участия в процессе пр-ва:

1) промышленно-производственные ОФ включают объекты, которые участвуют в процессе пр-ва или создают н.у. для хода процесса пр-ва.

2) производственные фонды других отраслей, на промышленном п/п это могут быть ОС с/х, транспорта, стр-ва

3) непроизводственные ОФ, они заняты обслуживанием разных соц потребностей п/п

Эта группировка важна для начисления амортизации.

2. По отраслевой принадлежности. Используется для целей статистики, для анализа данных развития отраслей хоз-ва.

3. По признаку использ-я:

1) действующие

2) резервные (запасные)

3) на консервации

Для б/у амортизации.

4. По принадлежности:

1) собственные

2) заемные (привлеченные, арендованные)

Для б/у амортизации.

5. По видам. На основе этой группировки осуществляется аналит у ОС, используется для построения отчетности по ОС, позволяет обобщать данные в рамках стат у о наличии и движении ОС в масштабах отраслей и эк-ки страны в целом.

Типовая классификация ОС по видам представлена общероссийским классификатором ОФ (с 1.01.96). Классификатор разработан в соответствии с программой перехода нашей страны на международные стандарты у и стат-ки. Классификация дана по признаку назначения, связ с видами деят-ти. Каждая позиция имеет 9-значный код. Материальные ОФ сгруппированы в отдельном разделе классификатора и имеют следующие подразделы:

1) .здания (кроме жилых) - такие архитектурно-строительные объекты, которые используются для создания условий труда, хранения матер цен-тей и соц-культ обслуж насел. Крыша и стены.

2) сооружения- инж-строит объекты, назначением которых явл выполн-е технич функций в процессе пр-ва продуктов труда. Они не должны изменять эти продукты. Например, скважины, плотины, мосты, законченные функц устр-ва для предачи энергии и информации.

3) жилища-здания - все жилые дома+разл передвижные (вагончики, плавучие дома) (и произв., и непроизв)

4) машины и обор - устр-ва, преобр-щие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения делят на:

   а) силовые - генераторы, двигатели, предн для выраб тепловой и электрической энергии и превращ энергии любого вида в механическую (от парового котла до атомного реактора).

   б) рабочие - аппараты, предн для механ, термич и химич воздействия в целях получения готов продукта, перемещения предмета труда в ходе процесса пр-ва. Включают:

- автоматические машины и оборудование

- транспортное оборудование

- строительное

- торговое

- оборудование для с/х

- оборуд-е для санитарно-гигиенических целей

- обор-е для водоснабж-я, канализации

- измерит и регулир-щие приборы

- вычисл техника

- обор-е сис-м связи

- ср-ва для акустической и визуальной обработки инф-ции

- ср-ва для хранения инф-ции

5) транспортные ср-ва, предназначены для премещения людей и груза. Подвиж состав всех видов трансп. Но если автомоб, вагоны имеют специализир назначение, то их к этой группе относ нельзя, а след учит как здание или соответствующее оборуд.

6) произв и хоз инвентарь. Все ср-ва труда, кот предн для облегчения произ процессов (прилавки, шкафы, также для хран сыпучих и жидких м-лов, предметы конторского и хоз обзаведения).

7) рабочий и продукт скот (от лошадей до овец, кроме молодняка жив-х и жив-х на откорме)

8) многолетние насаждения Все виды насажд искусств независимо от возраста и породы деревьев, включая индив огражд кажд насаждения

9) прочие виды ОС. Кроме перечисл ОС вкл также кап вложения, коренное улучш-е земель, капит влож в арендов ОС. Кап влож-я в многолетние насаждения и улучшен земель включ ежегодно в сумму затрат, относ к принятым в эксплуат площадям независимо от срока окончания всех работ.

10) земельн участ и объекты природопольз, наход в собств-ти орг-ции

ОС оцен одинаково во всех п/п и организациях, независимо от формы собственности. В б/у ОС отражаются и в стоимостн, и в нат оценке.

При оценке ОС различают:

1. первонач ст-ть объекта ОС - в целом сумма факт затрат по приобрет. В зависим от способа приобр первонач ст-ть будет склад из разных величин:

1) если приобр за плату, или сами постр объект. Под первонач ст-тью поним сумму затрат, кот склад из суммы уплач поставщику в соответствии с договором (или подрядчику); суммы, уплаченной посреднику за информацию, консультационные услуги, связанные с приобретением объектов; регистрационных сборов, гос пошлин, которые осуществляются в связи с приобретением прав на объект ОС; невозмещ налогов (НДС) и других затрат (монтаж, доставка и т.д.). Запрещено вкл в превонач ст-ть таких объектов общнхоз расходы, за искл случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением.

2) если объект ОС пост в виде вклада в УК. Превонач ст-ть предст из себя соглас ден оценку с учредителями.

3) если объект ОС получен безвозмездно. Первон оценкой явл рын ст-ть такого объекта.

4) если пост объект в обмен на им-во, отлич от денег. Превонач ст-ть= ст-ти обмениваемого им-ва

В оценке по первоначальной стоимости в у, кроме установленных законом случаев (достройка, реконструкция, частичн ликвидация), измен-е ст-ти объектов отраж на добав капитале (или за счет прибыли).

Раз в год предпр имеют право производить переоценку ОС. В рез-те ее определяется

2. восстан ст-ть ОС(ст-ть старых ОС в новых услов хозяйствования). Раньше процесс переоц ОС был очень редким. В результате на п/п ОС отраж по смеш оценке.

3. Реальная оценка - остаточ ст-ть. Она опред в виде разницы между первоначальной (восстан) ст-тью и суммой начисл износа. Это балансовая оценка ОС.

 

2. Инвентарный учет основных средств.

Инвентарный у осн ср-в осуществляется в разрезе инвент объектов. Это пообъектн у осн ср-в. Инвент объект представляет собой объект осн ср-в со всеми приспособлениями, принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самост ф-ции или обособл комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач для вып-я опред работы. Если объект состоит из неск частей, имеющих разный срок исп-я, то кажд часть будет учит-ся как самост инвент объект.

Для орг-ции у и контроля за сохранностью осн ср-в кажд инв объекту, находящемуся в запасе или эксплуатации, присваивается опред номер - инвент номер. (на объекте - краской через жетон). Это кодовое обозначение. Для кажд номенкл группы осн ср-в относится серия номеров. Присвоенный инвент номер за объектом сохраняется в течение всего срока нахождения объекта на п/п. Во всех первичн док-тах будут проставляться инвент номера объектов. Если объект выбыл, то в теч-е 5 лет по окончании года списывания номен номер не присваивается. Если имеются арендованные осн ср-ва, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенному арендодателем.

Анал у осн ср-в ведется п/п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточки заводятся на кажд инвент объект. Там даются все пок-ли, которыми можно опреелить этот объект (наименование, номенкл номер, кратк хар-ка, номер док-та и дата приемки, первонач и восстан ст-ть, срок полезн исп-я, метод начисл-я амортизации). В процессе эксплуатации - пометки о перемещении объекта внутри п/п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам. Когда приходит время выбывать, то в карточке расходы по выбытию и результаты от ликвидации объекта. При переоценке объектом восстан ст-ть будет отражаться в спец разделе карточки - реконструкция и амортизация. По наиболее важным объектам основных средств в отделе гл механика составляется спец паспорт (дело) на объект. При автоматизир у - карточки в памяти, или на спец бум носителе, в 1 экз. Если боимся потерять, та также заводятся спец описи инвент карточек формы ОС-7 (номер карточки, что, стоимость, амортизация). Для МП - в книге такой же формы, как и карточки.

По местам нахождения объектов основных средств тоже ведется пообъектный у. Составляется инвентарный список основных средств (форма ОС-9). Частично пок-ли списка и карточек совпадают. Также время поступления и выбытия из цеха.

В течение отчетного месяца инвент карточки по поступившим и выбывшим оъектам, а также перемещаемым внутри п/п организации должны храниться отдельно от других карточек. В конце месяца составляются карточки у движ-я осн ср-в (ОС-8). Составляются в разрезе видов осн ср-в. По данным карточек ОС-8 составляется оборотная ведомость движ-я осн ср-в. Итоги этой ведомости сверяются с данными Главной книги. Ведомость и карточки служат источником данных для составления отчетности о движении осн. средств

Аналитический учет осн. средств строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов.(с 1.11.97.) к ним относятся:

- ОС-1 акт (накладная приемки - передачи осн. средств);

- ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтир, реконстр, модерниз объектов;

- ОС-4 акт на списание осн. средств;

- ОС-4 А акт на списание для автотрансп. средств;

- ОС-14 акт о приемке оборудования;

- ОС-15 передача оборудования в монтаж;

- ОС-16 акт с выявленных дефектах оборудования.

Все перечисленные формы должны применяться на п/п всех форм собственностинезависимо от отраслевой принадлежности.

 

3. Учет износа (амортизации) основных средств.

Особенностью функционирования объектов осн. средств является сохранение в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости. Сл-но, возникает необходимость в определении величины износа осн. средств.

Различают 2 типа износа:

1. Физический износ. Непоср связан с участием ОС в произв процессе и опред в завис от времени их нахожд в хоз пр-се или от объема выполн работ.

2. Моральн износ. Опред темпами технич пргресса и появлением новых более соверш образцов ОС, след-но,возникает необходимость замены объектов.

Применяющаяся у нас сечас уч пол-ка в отношении амортизации ОС полностью соотв межд станд. В нашей практике в ФЗ “О б/у” запис, что начисл-е амортиз по ОС произ незав от результатов хоз деят-ти в данном отч периоде. Прямо или косвенно она дложна относ на сч 80.

Учет аморт по объектам и начисл ведется в соотв ПБУ-6

Начисл-е амортиз и распределение сумм по источникам покрытия (себест-ть, изд-ки обращения, прибыль и др.) осущ самой ор-цией. Аморт начисл по ОС, наход в орга-ции на праве собс-ти, хоз ведения опер управл и договор аренды. Объектами начисл амортиз служат ОС, учит на сч 01,03,08, кот не оформл актами приемки. Амортиз начисл и на капит затраты, на коренное улучш земель, на капит влож. на арендованные объекты ОС и на объекты, нах в резерве. В соотвс полож аморт не начисл:

1) по объектам ОС, получ безвозмездно, в процессе приватизации или по договору дарения

2) по объектам жилого фонда, внешн благоустр, по аналог объектам дорожного и лесного хоз-ва.

3) по продукт скоту, по буйвалам, оленям и волам

4) по многолетн насажд до дост ими эксплутац возр

5) по приобр изданиям (книги)

6) по тем объектам ОС, потреб св-ва которых в течение длит времени не меняются (зеиля)

7) по различным мобилизационным мощностям.

Важным при форм-ии аморт политики важным явл установл срока п/и ОС. Срок п/и - тот период времени, в теч кот объект ОС приносит орг доход или служит для опред целей организ. Для разных групп ОС он может выражаться разными показателями: временными и натуральными(объем работ).

Если срок п/и центр-но не опред или его нет в технич условиях эксплуат объекта, то организация дожна сама определить этот срок исходя из след данных:

- ожид срок исп-я объекта в соотв с его произ-тью или мощностью

- ожид физ износ в соотв с реж эксплуат (ск-ко смен, есть ли агрессивная среда)

- разл правов или нормативные огранич использ объекта (аренда на опред кол-во лет)

Т.о. для объектов ОС, приобр позже 1.01.98, срок п/и опред исходя их указ призн.

Начисл-е аморт произв до полного погаш ст-ти объекта или его списания со счетов б/у в устан порядке, в связи с прекращением права собственности или др вещного права.

Начисл-е амортиз не прекращ в течение всего срока п/и объекта. Но есть некот искл. Аморт не начисл:

- если осущ восстан ОС, если срок восстановления более 12 мес

- если объект ОС наход на реконстр, модерниз

- Порядок перевода ОС на консервацию по реш руков хоз органа может привести к тому, что амортиз тоже можно не начислять.

Амортиз начисл по объектам ОС с 1ого числа мес, след за мес принятия объекта на баланс. Прекращ начисл амортиз с 1 числа мес, след за мес полного погаш ст-ти объекта или списания объекта с баланса.

ПБУ-7 разреш исп-ть неск методов начисл амортиз. Из них 2 метода - методы прямого начисления (1 и 2), 2 - ускренного (3 и 4).

1. Л инейный способ начисл амотиз

Начисл амортиз осущ на основе первонач ст-ти объекта ОС и нормы амортиз, исчисленной исходя из срока п/и

Пример. Первонач ст-ть объекта -30 тыс руб. Срок п/и - 5 лет. Н а(год) = 20%

Ежегодно в равной сумме весь срок п/и будет спис 20% от первонач ст-ти - 6 тыс руб.

2. Прпорцион-но объему выполн работ

Начисл амортиз произв исходя из натур показ-ля объема пр-ции в отчетн периоде и соотнош первонач ст-ти объекта ОС и предполаг объема продукции, работ или услуг за весь срок п/и объекта ОС.

Пример . Первонач ст-сть 30 тр. Срок п\и - 5 лет. Объем добычи 10 млн т.

Ст-ть объекта на 1 т добычи = 30000/1000000=3/1000. Кажд год умнож этот пок-ль на факт доб пр-т

3.Способ уменьшаемого остатка.

Базир-ся на ост ст-ти объектов ОС на нач отч года и нормы амортиз, исчисл исходя из срока п/и. Уст коэф ускорен ( зависят от эфф-ти видов машин и обор).

Пример. Перв ст-ть-30тр. Срок п/и 5лет. К=2

1год 30тр* 20%*2/100%=12тр

2год 18тр*20%*2/100%=7,2тр

3год 10,8тр*20%*2/100%=4,32тр

4год 6,48тр*20%*2/100%=2,592тр

5год все остальное

4 . С пособ списания ст-ти по сумме чисел лет срока .

Способ основ на первонач ст-ти объекта.

Пример. Первонач ст-ть 30тр. Срок п/и 5 лет. Сумма чисел лет =1+2+3+4+5=15.

1год 5/15 10тр

2год 4/15 8тр

3год 3/15 6тр

 4год 2/15 4тр

5год 1/15 2тр

В с/с или за счет др источника амортиз вкл в размере 1/12 от годов суммы амортиз каждый месяц.

Сущ некот особен начисл амортиз по отдельным объектам ОС: по нефт скважинам аморт произв в теч опред срока (15 лет) по устан нормам, а по газ скважинам- 12 лет незав от факт срока п/и объектов

В б/у для отраж суммы амрт отчисл по объектам ОС исп сч 02 “Износ ОС”. Назначение данного счета - обобщение данных по величине перенес ст-ти по объектам, принадл ор-ции на праве собств или сдан в фин аренду. 2субсчета:

02/1 -износ собств ОС

02/2 - износ имущ, сдан в лизинг

При начисл износа в б/у могут быть сдел след записи:

Д08-К02 /1 на сумму износа по объектам ОС, исп-х в кап стр-ве (в случае ведения кап стр-ва хоз способом).

Сумму начисл износа вкл в затраты: Д20,25,29,44- К02 на сумму начисленного износа

Д80-К02 на сумму износа по объектам ОС, сдан в аренду

По объектам жилого фонда и внешнего благоустр, ст-сть кот-х не аморт, износ начисл по нормам и отраж на забаланс-х счетах:

014 - “Износ жилого фонда”

015 - “Износ объектов внешн благоустр и др аналог объектов”.

Техника подсч ежегодн аморт отчисл несложн и зависит от использ совр форм б/у. При автоматизир форме у - метод прямого расчета амортиз отчислений. На п/п, где исп-ся старые формы у, может применяться балансовый метод начисления амортизации (если нет движения объектов ОС, то сумма аморт = сумме амрт за прошлый год)

Сумма аморт март = аморт за февр + сумма аморт по объектам, пост в февр - сумма амотр по объектам, выбывш в февр.

Данные об аморт обобщ в регистре

Исп-ся:

- перед сост годов отчетно-ти

- при перех на нов амортиз политику

- переоценка ОС

- при несч случаях (пожар, наводнение).

В б/у у износа по отд инвент объектам не ведется. Износ по инв объектам нужно расч только в случ необх, при ликвид, переоц, продаже и перепродаже, измен нормы амортизации.

Износ опр по данным инвент карточек. Для расчета износа время опред-ся в целых месяцах и исп-ся месячн нормы аморт отч.

В бух от-ти в поясн записке к отчету раскрыв аморт политика, след, нужно указ причины изм ст-ти ОС, отразить инф-цию об устан сроков п/и, способы начисл амортиз ОС. Измен аморт политики нужно увяз с налогом на им-во.

 

4. Учет наличия и движения основных средств.

Для учета ОС действ планом счетов предусм след сч:

01 - “ОС”,по кот отраж инфо о налич и движ объектов ОС,находящихся как в собст-ти предпр, так и аренд им-ва. 01/1- “Собств ОС”. 01/2- “Аренд имущ-во”,

02 - “Износ ОС”

08 - “Кап влож”

85-УК, для обобщ инфо о сост идвиж У или складочного К

87 - ДК, для обобщ инфо об измен капит предпр в части ОС. 87/1 прирост ст-ти имущ по переоц. 87/3 безв-но получ цен

1). У приобретения объектов ОС в результате кап вложений = кап вложения (покупка и стр-во)

2). Пост ОС в кач вклада в УК или склад капит орг-ции. На учет эти объекты приним по соглас с учред ст-ти, которая становится для этих объектов первоначальной. В кач-ве такой же оценки может быть признана аренд плата за польз этими объектами за весь срок работы предр.Оценка должна быть зафикс в протоколе собр акционер. При учрежд тов-ва или АО поступ ОС отраж в 2 этапа: 1.Д75/1 -К85 (заявка - будущие акционеры сообщают об этом). 2.Д01-К75/1 (приносят объекты). Если объекты были в употр, то Д01-К75/1,К02 (догов оценка)

3). При пост объектов ОС по догов дарения или др случ безвозмездн поступл от др предпр, физ лиц их первонач ст-тью признается рыночн ст-ть на дату их приобретения. Составляется акт приемки-передачи ( ОС1)

В кач рын ст-ти можно использовать:

- цены на аналог объекты, получ в письм форме от предпр-изготов

- цены, кот поблик органами гос стат службы

- данные о др ценах из СМИ

- данные торговых инспекций

- данные оценщиков.

Во всех случ безвозм дарения и получ ОС затраты по их доставке организ-получ учит как капит влож и относ на увел первонач ст-ти объекта.

Д01-К87/3 по рыночным ценам

Д08-К60 (и др затраты) На сумму расх по доставке объекта и иных затрат по довед их до состояния, пригодн к использ

Д08-К60 налог НДС

Д01-К08 на сумму доп расходов с налогом

Объекты жилого фонда и др им-во соц сферы безвозм поступ от др некоммерч ор-ции или физ лиц отраж: Д01 -К88/4 (Фонд соц сферы)

Все объекты, вкл об, получ по догов дарения, если счит налог на прибыль в него вкл вся первонач ст-ть. Если нам подарила иностр фирма ОС для осущ целевых прогр и мы отчит о целевом исп-ии ср-в, то в налооблаж базу для расчета налога на прибыль эти ср-ва не вкл.

 

5. Учет затрат на восстановление основных средств.

Снашивание разл частей ОС происходит неравномерно. Некоторые детали могут утрачивать свою работоспособность до наступления нормативного срока. Для бесперебойной работы ОС необходимо как систематическое повседневное наблюдение за их состоянием, так и период восстанавл путем проведения ремонта. Ремонт объектов ОС полож по учету рекоменд проводить в соответствии с заранее составленным планом. Такой план должен быть составлен по видам ОС, подлежащих ремонту (в стоимостном выражении). Этот план кажд п/п составляет, основываясь на системе ППР (планово- предупредительных ремонтов). Такие ППР п/п разрабатывают сами, базируясь на технических характеристиках ОС и условиями их эксплуатации. И план ремонта, и сборник ППР утверждает руководитель п/п.

В соотв с полож по учету ОС сис-ма ППР включ исходя из объема работ:1)обслуж ОС; 2)текущ, средний и кап ремонты.

Классификация ремонтных работ в зависимости от объема:

- к работам по обслуж ОС относятся работы,связанные с ежедн осмотром, наладкой регулировкой, смазкой.

- текущий ремонт - исправл или замена отд узлов и деталей для поддерж объектов в раб состоянии. Все работы будут осуществляться без разборки ол причинах.

- средний ремонт связан с заменой отд важн частей ОС.

- к работам по кап ремонту оборудов и трансп ср-в относ все виды работ, связ с полной разборкой объекта, заменой базов и корпусн деталей и узлов на новые. Будут работы по наладке, регулировке, испытанию. Занимает значительное время. Под кап ремонтом зданий и сооружен поним работы, связ со сменой изнашив-ся конструкций и деталей на более прочные и экономные.

Выполнен рем работ возлаг на отдел главн механика и технологе службы п/п.

Смету затрат на проведение рем работ п/п составляет самостоятельно, а для контроля за своевременностью осуществления всех ремонтных работ по капитальному ремонту инвентарные карточки ОС размещаются в особом отделе картотеки - “ОС в ремонте”, а после заверш работ сост акт приемки ОС-З и карточки возвращаются обратно.

В соотв. с действующем положением все затраты на ремонт работы включаются либо в издержки пр-ва и обращ (по ОС произв назнач), либо погашаются за счет собств источника финансирования (сч 88, для ОФ непроизв назн).

Ремонт капит может осущ 2 способами:

1) подрядный (сумма по счетам).

2) хозяйствен (фактич затраты осущ на п/п).

Затраты на ремонт значительны по размеру, могут осущ равномерно или разово.

Поэтому полож по учету ОС предсм разн варианты учета затрат и списания их за счет источников:

1)Включение фактич затрат по ремонту в с/с по мере пр-ва ремонт работ (в том периоде времени, когда производились ремонтные работы). Этот вариант пригоден на предприятиях, где объем затрат по рем из месяца в месяц большим колебаниям не подверг.

Если в этих условиях рем раб осущ подряд орг-ция, то при получ счета на выполнен работы Д счета затрат (20,23,25,26), а К 60

Д19-К60 НДС

Д60-К51 оплач подрядч счет с НДС.

Если ремонт осущ хоз способом, то до начала работ проводят осмотр объект и сост-т ведомость дефектов (дефектную ведомость), в которой будет написано, что надо сделать, чтобы потом составить смету расходов на рем, кот сост-ся 2 способами:

а) В системе ППР приведена трудоемкость ремонта по каждому отдельному виду ОС в единицах рем сложности; рассчитываем норматив затрат на ед-цу рем сложности.

б) Исходя из перечня работ (дефектная ведомость) и имеющим-ся на п/п нормативов и расценок опр-т з/п рабочих и ст-сть необход-х зап чпстей и мат-лов; все ост затраты опред-ся в % к з/п рем рабочих.

На основ дефект ведомости и смет в отделении главного механика выписыв наряд-заказ (2 экз): 1 экз напр в тот цех, кот будет осущ все ремонт работы, 1 экз передают в бухгалтерию п/п, кот присваивают номер, по кот бухгалтерия открыв спец уч регистр, в кот и будут собираться все расходы по ремонту объекта (ведомость по у затрат на рем объектов ОС).

Очень часто ремонт оборудов и др ОС при хоз способе выполн ремонтно-механич цех (вспом пр-во) и ,следоват, затраты учитыв по Д23-К70,69,10,02,89,25.

По окончанию работ все расходы спис с К23 в Д25,26,44(если торговля) (по принадлежномти объекта).

При хоз способе осущ-ия работ такие же работы могут выполнять и рем бригады цехов осн пр-ва (текущ рем и осмотр). Расходы сразу включ в затрат на пр-во Д25,26-К10,60,02.

2). Он исп-ся, когда затраты на ремонт неравномерны. В этом случае созд-ся резерв расх на рем ОС путем отчислен, вкл в с/с в период, предшеств провед рем работ. При образовании резерва расходов в затраты на пр-во и изд-ки обращения включается сумма отчислений, определенная исходя из ст-ти ремонта. Например, годов смета затрат на ремонт сост 120 тр, тогда ежемес сумма затрат должна быть 10 тр. Т.е. каждый месяц Д20,23,25,26-К89/резерв на ремонт ОС на 10 тр.

При хоз способе осущ-я работ по ремонту затраты, собран в Д20,23 по оконч работ списыв за счет резервов Д89-К20,23

Если ремонт осущ подрядн способом, то на основ счетов подряд:Д89,19-К60

В конце отчетн года нужно осуществить инвентаризацию резерва, созд на рем ОС.

а)могут затраты на рем оказ-ся ниже создан резерва, тогда излишек зарезервир сумму нужно сторнировать Д 20,25,26 - К 89 сторном, уточнить себестоимость продукц, работ, услуг.

б)затраты больше резерва, однократно недостающую сумму спис на издержки пр-ва.

Если рем работы должны быть закончен в след году, то остаток ремонт фонда сторнировать не надо. А по оконч такого ремонта, если обнаруж излишка зарезервир суммы, то их необходимо отнести на фин рез-т след отч года Д80-К89

3) Отнесен факт затрат на ремонт ОС в буд пер с послед-м равномерн списанием на с/с (на п/п сезонных отраслей).

При подрядн способе акцепт счета подрядчика за вып-ие работы отраж Д31-К60, Д19-К60 на сумму счетов подрядчика.

Если хоз способ Д31-К10,60,70,89

После оконч работ равными долями спис расх в с/с пр-ции,работ, усуг: Д20,25,26-К31.

После заверш работ факт затраты отраж в инвент карточках.

При хоз способе факт затраты можно уменьшить на ст-ть отход, пригодных к исп-ию Д10-К23.

Если затраты по восстановл ОС связ с улучш ранее имевшихся показателей по мощности, качеству и сроку п/и, то такие работы наз работами по реконструкции и модернизации.

Расходы по модернизации и реконструкции относят на увел первонач ст-сти объектов ОС и тогда эти расходы отраж как капит вложения: Д08-К23,60. К87/1 - прирост ст-ти имущества по переоценке. Д01-К08.

 

6. Учет ликвидации и прочего выбытия основных средств.

Много видов выбытия ОС:

1) Выбытие ОС в рез-те физич и моральн износа- ликвидация

Необходимо определить непригодность объекта к эксплуат (когда нельзя сделать ремонт). Необходимо создать комиссию:главн инженер, нач-к соотв структ подразделения, глав (зам)бухгалт, лицо, матер ответств за дан объект. Эта комиссия должна произвести осмотр объекта и проверить все документы, подтверж наличие данного объекта на предприятии (для зданий - поэтажный план, для станков - паспорт), установить возможность восстановления данного объекта, определить причину выбытия (стих бедствие, авария, не та среда работы) - при досрочном выбытии, определить виновных лиц, внести предложение о привлечении этого лица к ответственности, решается вопрос о возможности исп-ния отд деталей объекта, произвести их оценку.

Если содержатся драг металлы или др ценн части - должен быть произведен контроль за прав их сдачей.

Составл акт списания (ликвид) объекта. К ОС, кот выбыв в рез-те этих бедствий и аварий, необх справка спец орг-ции. Акт на списание утвержд руководитель предпр-я. Из общей картотеки изым инвентарн карточка, кот хранится отдельно.

Учет ликвидации отражается на сч 47 “Реализация и прочее выбытие ОС”

Порядок отраж опер:

-на первонач ст-сть (на оценку на сч 01) Д47-К01

-рассчит сумма износа по объекту ОС на момент ликвидации, отраж-ся суммв износа Д02/1-К47

-если работы по ликвидации осущ силами своего предприятия, то Д47-К70,69,23. Если сторон орг-ция, тоД47-К60 (+НДС)

- если разбирая свой объект, получили ценности, то Д10/5-К47 (годн к исп-ю зап части) или Д10/6-К47 (негодные).

- сравниваем Д 47 с К.

Чаще Д47 больше возмещения- убыток. Списыв эту разницу на сч80.

Аналогично учит выбытие в рез-те стих бедствий.

Тоже сч 47, такие же операции.

Особенность:в спис фин рез-та

Убыток от выбытия ОС будет списыв на сч 80, а остат ст-сть недостающих объектов в Д84.

Если списание осущ в связи с недостойкой и порчей, либо по вине мат-отв лиц или по вине неустан лиц, то Ст12 з-на о БУ.

Все выявлен расхожден между наличием и дан БУ нужно отразить на счетах в след порядке. Излишек заносится на фин рез-т раб предпр-я. Недостачу списыв на виновн лицо; если его нет или судом отказано во взимании с вин лиц, то сумма недостачи относ на убыток предприятия.

Пример. По данным инвентаризационно-сличительной ведом выявлен недостача компьютера, кот был передан по разов доверенности для ремонта. Перв ст-сть 15 тр. Износ мат пропажи 5 тр.

1)Списание первонач ст-сти компьютера Д47-К01 15 тр

2)Списыв износ Д02/1-К01 5тр

3)Сумма недостач Д84-К47 10 тр

4)Сумма недостач относ на виновн лицо Д73/3-К84

5) Взимаем долями Д70-К73/3

Есть ряд случаев, которые регулируются законодательством, когда взым с виновн лица можно осущ по рын ст-сти, кот больше балансовой. Тогда разницу между ценой и оценкой объектов на счетах относят на доходы буд периодов Д73/3-К83. По мере получ денег равными долями отн Д83-К80.

Недостача ценностей выявл в текущ году, но относ-ся к прошл пер, по кот им-ся решение суд органов отраж Д84-К83. При удерж Д84-К80

Регулярно меняют лимитность объектов ОС,т.е. переводим ОС в состав ср-в в обороте (МБП).

Тогда на первонач ст-сть ОС, перевед в МБП Д12-К01. На сумму износа, начислен на момент перевода ОС Д02-К13. Далее рассчит, какая сумма износа должна была быть начислен за время эксплуат МБП. Если износ не начисл в должной сумме, то вы начисл, а разницу Д счета затрат 20,23,25,26-К13

2). Реализация объектов ОС.

Для учета и отраж опер по реал объектов ОС исп-т сч 47. Тогда по Д отраж первонач ст-сть объектов и все расх, связ с реализацией объектов, а по К отраж сумму начисл износа на момент продажи, выручку от реализации, а разница между Д и К спис на фин рез-ты.

Пример. Пусть продан станок и его восстанов ст-сть с учетом всех переоценок на 1.01.99 г-30000. Износ-10000. Расх по реал-ции 3000. Продажн цена 22000

1)Спис первонач ст-сть Д47-К01 30000

2)Износ спис Д02/1-К47 10000

3)На расх по реал Д47-К43 3000

4) Отраж выручку Д62-К47 22000

5) Фин рез-т: убыток Д80-К47 1000

Если получ прибыль, то встает вопрос о налоге на прибыль.

Нужно скорректировать сумму налогооблогаемой прибыли. На кажд п/п есть индексы-дефляторы. Корректировки для цел налогообл операций по продаже ОС подлежит остат ст-сть продав объекта. Надо применять индексы-дефляторы от момента переоценки, последн остат ст-ть умножают на индексы 1-го кварт, 2-го и т.д. И на разницу между ост ст-стю с уч инфл и ост ст-стью на счетах уменьшим прибыль от реал-ции.

Такие же индексы нужно примен для продажи всех мат ценностей.

Продажа связ с получ в составе выручки суммы НДС

Д62-К47 не только на сумму цены объектов, но и на НДС

Д47-К68-на сумму долга бюджету.

К 68 уменьшается на сумму НДС по приобретенным ценностям (Д19-К(поставки)) - Д68-К19

Только разницу платим гос-ву (между Д69 и К19)

Когда Д68>К19, то гос-во нам должно. Можно писать письмо в ГНИ с требованием вернуть или можно зачесть в счет следующих платежей.

3). Безмозмезд передача.

Первонач ст-сть и износ спис также как и при реал

Д47-К расходов по передаче

НДС на израсх мат-лы, связ с безвоз передачей, и НДС по передав безв объекту будет погашаться за счет остав-ся в распоряж п/п прибыли. Д88-К68

Убыток по безв передаче Д47-К87 (по ОС производственного назначения). А по ОС непроизв назнач за счет прибыли, ост в распоряж п/п Д47-К88. Также за счет прибыли можно спис убыток и по перед произв объектам, если добавл капитала оказ недостат.

4) Если мы отдаем объекты ОС в качестве вкладрв УК др п / п. Тогда на согласов ст-сть передан объектов Д06-К47.Далее в соглас порядке: спис с 01, спис износ.

Если соглас ст-сть < ст-сти на сч 01, то эта разница относ на сч 88.

 

7. Учет переоценки и инвентаризации основных средств.

В соотв с положением о порядке проведения инвен, инвен объектов ОС должна провод не реже 1 раза в 3 года. Исключ явл-ся случаи, когда провед-е инвен обязательно:

1) 1.передача объектов в аренду

2.продажа

3. выкуп

4.преобразов предприятия

2)перед сост год отчетности (переоценка)

3)при смене мат-отв лиц на день приемки-передачи объектов

4)недостача, хищения

5)чрезвыч ситуация

6)перед сотавл ликвид баланса, разделит баланса

7)при провед инвен по реш собственника

8)передача предпр другому собственнику

Инвентаризацию проводят постоянно действующие или рабочие комиссии, кот выявляют наличие, использование и сост опись объектов ОС.

При инвентар недвижим и зем участ комиссия проверяет наличие документов, подтв право собственности.

Опись составл по местам нахождения объектов ОС и мат-отв лицам. По неиспольз объектам составл отдельная опись.

Если при инвентар выявл объекты, не отраж в учете, то их нужно оценить по ценам воспр-ва на момент инвент и внести в описи.

На ОС, принятые в аренду, сост отдельная опись.

Если комиссией установленно, что по отд объектам имело место изменение первоначальной стоимости (достройка, надстройка, сноска и т.д.),то комиссия должна определить это изменение ст-сти и отразить его в описи. При этом сост акт, в кот отраж причину и виновников в несвоевр отр-ии изм-ий в оценке ОС.

Отд опись сост по объектам ОС, не пригодным к экспл.

Все выявлен расхождения подлежат урегулированию и результаты инвент отраж в ведомостях, кот подпис руководитель, ГБ, бухгалтером., рук-лем комиссии.

Излишки ОС приним на баланс Д01-К80, а недостачи списыв на вин лиц, убытки фин органа.

В соотв с действ нормативными актами все орг-ции им права не чаще 1 раза в год проводить переоценку объектов ОС по восстановит ст-сти.

Определить эту восстановит ст-сть можно опред неск способами:

- путем пересчета баланс ст-сти объекта по установ индексам измен ст-сти ОС

- прямой пересчет объектов ОС по рын ценам на дату переоценки (справки торговой или сг\набж орг-ции о ценах, либо заключения о рын ст-ти объектов ОС, подтв специализир орг-цией, незав эксп-оценщиками, инф-ция СМИ).

Если исп-ся индексный метод, то индексы разраб по видам ОС, увяз с общеросс классиффикатором ОФ. Дифференциация. Здания и соор - с уч терр страны.

В наст время введены поправ коэфф для старых и изношенных ос, кот называть сжатой оценкой.

Введ индексы измен валютного курсов

Все разницы между кот возн с переоцен ОС относ на сч87

На сумму увелич ст-сти ОС по переоценке Д01-К87/1

Если снизить ст-сть объекта Д87/1-К01

Сумма дооценки оборуд,треб монтажа, произв и непроизв незав строительства отраж по Д07,08-К87/1

Если объекты непроизв назн, то на сч88

Все рез-ты перероцен ОС отраж и в бухг, и в стат отчетности в квартале следующим за кварталом переоценки ОС.

Если во время инвент найдены объекты с физ и мор износ, но не оформленные актами списания ,их надо переоценить.

О рез-тах переоценки ОС нужно сообщить в органы налог службы.

Все данные о наличии ОС по их бухг оценке, о начислен износе, о выбытие ОС, наход отраж во вермя отчетности. В бухг отчетн по ОС необх отразить:

- изменение ст-сти ОС

- способы оценки обьъектов ОС, приобрет в обмен на др имущество.

- Сроки п/и объектов

- объекты ОС, по кот не будет начисляться амортиз.

- Способы начислен аморт по объектам ОС.