Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».        

В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

- 76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;

- 76/2 – Расчеты по претензиям;

- 76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

- 76/4 – Расчеты по депонированным суммам;

- 76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);

- 76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);

- 76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

- 76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

- 76/51 - Расчеты по возвратной таре;

- 76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).

На субсчете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.

На субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

По дебету счета 76/2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по вы­явленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несо­ответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со сче­том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявлен­ных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в кор­респонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 215].

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспон­денции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76/3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76/4 предназначен для учета расчетов с работниками пред­приятия по депонированным суммам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течении трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 -списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В частности, в ООО ТПК «Заволжье» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы:

- «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;

- «Расшифровка авансов полученных»;

- «Расшифровка прочих кредиторов».

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье».

ООО ТПК «Заволжье» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДЦ составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО ТПК «Заволжье» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена задолженность покупателя в сумме 240 000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

2) На расчетный счет ООО ТПК «Заволжье» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3) Начислен налог на добавленную стоимость в размере 36 610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240 000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

5) Списана сумма начисленной амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6) Списана остаточная стоимость автомобиля в размере 160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7) Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) в размере 2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8) Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В результате проведенного исследования, нами было установлено, что на для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизирована программа, которая позволяет формировать следующие документы:

- стандартный отчет « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Приложение 12), содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период;

- стандартный отчет «Обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 3).

Таблица 3.- Корреспонденция счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ООО ТПК «Заволжье» за 2 сентября 2007 г.

По результатам произведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены положительные моменты:

- синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в программе «1С:Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» не выявлены.

Одной из основных обязанностей всех предприятий независимо от форм собственности является перечисление платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, данный вопрос рассмотрим в следующем пункте дипломной работе.