Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а потом только расплатиться.

Но и те, и другие должны погашать свою задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли- продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь:

- при приобретении товарно-материальных ценностей;

- основных средств и прочих активов перед поставщиками;

- при осуществлении процесса производства перед работниками;

- перед покупателями и заказчиками перед бюджетом;

- перед банками по полученным кредитам и т.д.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарооб­менных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требова­ния, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от выб­ранного метода учета реализации продукции.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» обособленно.

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В ООО ТПК «Заволжье» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62/1 – Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;

62/2 – Расчеты по авансам полученным (в рублях);

62/3 – Векселя полученные;

62/4 – Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента в рублях;

- 62/6 – Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

- 62/7-Расчеты по авансам полученные (в условных единицах);

- 62/8 – Расчеты с покупателями по товарам(работам, услугам) комитента ( в условных единицах);

- 62/11 – Расчеты с покупателями и заказчиками ( в валюте);

- 62/22 – Расчеты по авансам полученным (в валюте);

- 62/44 - Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента ( в валюте).

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дебету 45 «Това­ры отгруженные» (с Кредита 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кре­дит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновре­менно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы по­купателю или заказчику производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по на­логам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в кор­респонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расхо­ды» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сум­мы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учи­тываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные сче­та» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Про­чие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения необходимых данных по: покупате­лям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчет­ным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтирован­ным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО ТПК «Заволжье» осуществляется складом на основании товарно– накладных (Приложение 8) и счетов–фактур (Приложение 4), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» используется автоматизация учета, то компьютерная программа позволяет контролировать правильность составления корреспонденции счетов на основании «Журнал бухгалтерских проводок» (Приложение 9), а достоверность составления первичных документов контролируется «Перечнем первичных документов».

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе покупателя. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию.

Поставляемая продукция ООО ТПК «Заволжье», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62. "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит сч. 90 "Продажи".

До 01.01.06. года согласно ст. 167 НК РФ организации — плательщики НДС в целях налогообложения выбирали один из следующих методов определения момента возникновения обязательств по уплате НДС:

- По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- По мере поступления денежных средств.

В 2006 году начисляют НДС к уплате в бюджет только одним методом – «по отгрузке».

Поэтому в ООО ТПК «Заволжье» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление налога на добавленную стоимость согласно учетной политики производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия отражает по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявлены расчетные документы.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Затем начисляется налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции: Дебет счета 90 «Продажи» и Кредит счета 76.

Согласно стандартного договора в ООО ТПК «Заволжье» отсрочка платежа 7 дней. После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В связи с вступлением в силу с 28.06.03 г. Федерального Закона от 22.05.03 № 54- ФЗ «О контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», все организации и предприниматели при расчетах наличными средствами платежа за реализуемые товары, работы и услуги обязаны использовать контрольно- кассовую технику.

 В соответствии с действующим в настоящее время законодательством при расчетах между юридическими лицами на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.

Основываясь на вышесказанное в ООО ТПК «Заволжье» применяется контрольно-кассовая машина, причем чек и ордер оформляется непосредственно:

- при продаже продукции, работ, услуг и т.д.

- при получении предоплаты за оказание услуг, предоставление продукции и т.д.

Одновременно списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» и Кредит сч. 41 «Товары».

Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

Дт сч. 76. Кт 68.2 "НДС"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО ТПК «Заволжье»:       

Дт сч. 68.2 "НДС" и Кт сч. 51 "Расчетные счета".

Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

Рассмотрим пример по продаже собственной продукции исследуемого предприятия на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость которой составляет 240 000 руб.

Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.

С согласия покупателя организация ООО ТПК «Заволжье» оплатило стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов (см. таблицу 2).

Согласно, проведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» мы пришли к следующим выводам:

- расчеты с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ведутся достоверно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к данному счету;

- весь учет с покупателями и заказчиками на предприятии полностью автоматизирован;

- -также автоматизированным способом формируется « Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(Приложение 10), содержит сводные обороты счета 62 с другими счетами за период;

- бухгалтерия предприятия ежемесячно проверяет обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 11 ).

ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления заказчикам скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств.

Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2007 г.