Методология аудита расчетных операций

В настоящее время в России порядок проведения аудита регулируется, прежде всего, Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г.

В соответствии с Законом целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из направлений аудита на предприятии является аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

1) оценка эффективности внутреннего контроля текущих обязательств и расчетов»

2) проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах:

- с покупателями и поставщиками;

- с разными дебиторами и кредиторами;

- расчетов по внебюджетным платежам.

    Источниками информации являются для проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» являются:

- Положение о бухгалтерском учете;

- договоры поставки продукции (работ, услуг);

-  накладные;

- счета-фактуры;

- акты сверки расчетов;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- акты инвентаризации расчетов;

-  копии платежных документов;

- книга продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения»;

- Главная книга;

- Бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитор получает предварительное представление о состоянии расчетов в ООО ТПК «Заволжье» и исследует имеющиеся факторы риска.

Поэтому он устанавливает наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели аудиторской проверки расчетных операций заключаются в установлении:

- полноты – все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;

- существования – существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;

- прав и обязанностей – правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;

- оценки – оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - правильно ли произведен расчет налога на добавленную стоимость в счетах поставщиков и подрядчиков и др, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

- ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;

- представления и раскрытия – все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

При аудите расчетных операций производится:

1) Проверка состояния учета и контроля за внешними операциями:

- документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения;

- наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям;

- выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2)Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги;

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистров;

- своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

- соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3) Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги;

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах;

- обоснованность и правильность отражения полученных авансов;

- своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;

- проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

4) Проверка учета расчетов по претензиям:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям;

- полнота и правильность отражения в учете претензий;

- реальность числящейся задолженности по претензиям.

5) Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:

- своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы;

- правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям;

- правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера;

- реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса.

6) Проверка полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность):

- наличие и правильность договора простого товарищества;

- правомерность ведения учета по договору простого товарищества и документальная обоснованность операций по этому договору;

- правильность ведения раздельного учета имущества и налогообложения хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества;

- распределение прибыли между участниками договора.

7) Обобщение результатов аудита текущих обязательств и расчетов:

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Но перед проведением аудиторской проверки, согласно принятого нормативного законодательства, необходимо составить программу и план аудита.

3.2 Программа и план аудиторской проверки расчетных операций

Проведем внутреннюю аудиторскую проверку расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

Предварительно составим тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций (таблица 5).

Таблица 5.- Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».