Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе Директ-костинг

"Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

Заметим, что информацию, собранную в системе "директ-костинг", согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.

Говоря точнее, "директ-костинг" - это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек - постоянные расходы - в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом "директ-костинг", полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее - Мд).

В виде формулы эта величина выражается так: Мд = выр - Сперем = пр + Спост,

где выр - выручка; Сперем и Спост - переменная и постоянная части себестоимости; а пр - прибыль от образовательной деятельности.

Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.

Система Д-К позволяет определить не полную с/с продукции. С/с называется усеченной и формируется на базе переменных затрат. Т.к. затраты возникают по отдельным структурным подразделениям организации, то это дает возможность рассмотреть затраты, возникающие при производстве отдельных видов продукции с учетом не только затрат непосредственно связанных с изготовлением отдельных видов продукции, но и в рамках центра ответственности. На практике затраты в Д-К делятся на постоянные и переменные. При принятии решений относительно переменных затрат, полупеременные затраты разделяются и переменная их часть дополняется к полупеременным затратам, а постоянная к абсолютно постоянным.

Затраты при Д-К подразделяются:

1. по видам

2. по местам возникновения и центрам ответственности

3. по носителям затрат, т.е. по объектам калькулирования.

Видами затрат являются материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на энергию, затраты на ремонт, налоги взносы страхование, затраты на амортизацию, проценты риски, прочие затраты.

Учет затрат по местам возникновения может быть организован в системе счетов БУ. Для этого по каждому месту возникновения затрат открывается свой синтетический счет и может быть открыто два собирательно – распределительных счета по учету накладных расходов отдельно для переменных и постоянных накладных расходов. По окончании периода эти счета закрываются.

Д20 К26/переем. накл. расх;

Д99 К26/постоян. накл. расх.

При системе Д-К схема построения учета многоступенчатая, содержащая два финансовых показателя – это МД и прибыль. Выручка от реализации – переменн. Затраты = МД(1)-затраты постоянные на группу изделий = МД(2)-постоянные затраты по месту возникновения затрат = МД(3)-постоянные затраты по подразделению = МД(4)-постоянные по предприятию = МД(4) = ПРИБЫЛЬ (ОПРЕАЦИОННАЯ). МД называют валовым доходом, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Важной особенностью Д-К является то, что благодаря этой системе можно быстро и оперативно изучить взаимосвязи м/д с объемом производства, затратами и прибылью с помощью графика.

зат

 выр пер

 К

 Совок затр

 пост

V

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К называется точкой критического объема производства («мертвая точка», точка рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система Д-К позволяет:

1. рассчитать критическую точку объема производства. Таким образом определяется прибыльность предприятия

2. прогнозировать поведение сокращенной с/с

3. Д-К позволяет руководству предприятия обратить внимание на изменение МД как в целом по предприятию так и по различным изделиям

4. быстро выявить системы с большой рентабельностью

5. возможна быстрая переориентация производства в ответ на меняющиеся условия рынка

6. позволяет упростить нормирование, планирование учет и контроль за счет меньшего числа статей затрат

7. снижает трудоемкость распределения накладных расходов

Однако:

1. возникают трудности при распределении расходов на постоянные и переменные

2. не дает ответ на вопрос сколько стоит производственный продукт

Считается, что Д-К можно применять и у нас. Для использования этой системы в РФ имеется база в виде учета аналитических методов и один из вариантов, который может быть рекомендован для применения в РФ это раздельный учет на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Для связи учета в УУ и ФУ целесообразно применять отражение счета (счета-экраны) того же наименования. Расходы, собираемые на счете 26 - это расходы обще сбытовые и управления, являются периодическими и относятся на результаты периода, в котором они возникли. Д90 К26. Производственные накладные расходы учитываются на сч25 и списываются на производственную с/с с распределением между объектами калькулирования. Д20,23-прямые производственные затраты Д25-косвенные производственные затраты К- фин. результаты; Д20,23 К25;