Реорганизация и ликвидация благотворительной организации осуществляются в установленном законом порядке.
Благотворительная организация не может быть реорганизована в хозяйственное товарищество или общество.
При ликвидации благотворительной организации ее имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в порядке, предусмотренном уставом, или по решению ликвидационной комиссии, если порядок использования имущества благотворительной организации не предусмотрен в ее уставе или если иное не установлено федеральным законом.
(в ред. Федерального закона от 25.07.2002 N 112-ФЗ)
Практическая часть. В данной работе рассмотрен теоретический аспект о благотворительной деятельности, информация необходимая для организации и регистрации фонда в налоговых органах, а также начальные действия по ведению учета в такой организации. Описана последовательность функционирования фонда от его организации до ликвидации на примере БФ «ХЕЛП», с возглавляющим коллегиальным органом (состоящий из двух лиц), разработаны положение о бухгалтерии, должностные инструкции для главного бухгалтера и бухгалтера – кассира (две штатные единицы бухгалтерской службы), график документооборота (см. приложения). Приведены примеры по бухгалтерскому и налоговому учету. Что касается практического примера о ликвидации предприятия, то он выполнен для общества с ограниченной ответственностью «ПЛАСТ».
Состав ликвидационной комиссии утверждается органом, который принял решение об осуществлении процедуры «ликвидация ООО». В комиссию, которой выполняется ликвидация ООО, входят в том числе учредители фирмы, бухгалтеры и другие представители компании.
О том, что выполняется ликвидация ООО должны быть оповещены все заинтересованные лица (кредиторы, партнеры, арендаторы и т. д.) Причем точную дату, когда будет завершена процедура и компания перестанет существовать, необходимо сообщить заблаговременно, чтобы все заинтересованные лица могли предъявить свои претензии.
Безусловно, будет проводиться проверка и осуществляться сотрудниками налоговой инспекции. Но предприятию, которым принято решение о ликвидации ООО, необходимо подготовить для налоговой проверки все необходимые для этого документы по операции «ликвидация ООО» и сделать это в установленной законом форме.
При желании ликвидация фирм может быть выполнена самостоятельно, законодательство этого не запрещает. Однако процедура «ликвидация фирм» несмотря на кажущуюся простоту имеет ряд нюансов, незнание которых может привести к задержкам в выполнении операции «ликвидация фирмы», дополнительным расходам и т. п.
Финансовая мобильность торговых предприятий предполагает также возможность их быстрой ликвидации в тех случаях, когда они становятся недостаточно рентабельными. В таких ситуациях возникает комплекс проблем, связанных с удовлетворением интересов не только учредителей' таких предприятий, но и их сотрудников, государственных органов, контрагентов. Согласование упомянутых интересом возможно в рамках условий, отраженных и статьях 854, 855 ГК РФ и 277 ПК РФ.
Смысл всех оперативных действий учредителей по ликвидации организации состоит в том, чтобы с максимальным для себя финансовым успехом реализовать основную формулу бухгалтерского учета:
Ск =А – О,
где Ск - собственный капитал;
А -активы организации;
О - обязательства организации.
Если активы (кроме денежных) превратить в денежные средства и расплатиться по всем обязательствам организаций, то остаток денежных средств (после обложения налогом суммы превышения первоначального вклада) можно получить учредителям в качестве дивидендов.
В общем виде решить поставленную задачу для любых торговых (ООО «Пласт» - предприятие общественного питания, что в современных условиях приравнивается к торговому) предприятий при разнообразных условиях хозяйствования не представляется возможным. Поэтому ход действий целесообразно рассмотреть на конкретном примере.
Пример. Тремя учредителями торгового предприятия ООО «Пласт» принято решение закрыть данное предприятие. Доли каждого участника следующие: первого - 40%, двух других - по 30%. Баланс предприятия (в рублях) на дату принятия решения (1 мая 2008 г.) выглядит следующим образом:
Приложение 1
Анализ активов и пассивов баланса организации ООО «Пласт» показывает: имеющихся денежных средств достаточно для погашения задолженностей перед персоналом организации, бюджетом, поставщиками и подрядчиками. Частично может быть погашена задолженность перед банком. Сложнее с дебиторской задолженностью. Предположим, что права требования на нее можно переуступить другой организации. Кроме того, можно реализовать по рыночным ценам запасы материалов, а также товары, предназначенные для продажи. Что касается нематериальных активов и основных средств, то их продать вряд ли удастся.
Если исходить из таких соображений, то бухгалтерские проводки по реализации ликвидных активов и погашению обязательств можно записать следующим образом:
Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций
№
Корреспонденция счетов
Сумма, т. руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
70
50
100
Погашена задолженность перед персоналом по оплате труда
2
68
51
320
Уплачены налоги в бюджет
3
60
51
620
Перечислено кредиторам в погашение задолженностей
4
51
50
100
Переведен остаток суммы из кассы на расчетный счет
5
66
51
360
Погашена с расчетного счета часть задолженности по краткосрочному кредиту банка
6
76
62
640
Отражена переуступка права требования по дебиторской задолженности на сумму меньшую, чем размер долга
7
91
62
10
Определен расход от переуступки права требования
8
51
76
640
Поступили денежные средства за переуступку права требования по дебиторской задолженности :
9
66
51
640
Погашен остаток задолженности по краткосрочному кредиту банка
10
99
91
10
Зафиксирована сумма текущего убытка от переуступки права требования
11
62
90
870
Предъявлен счет покупателю товаров
12
90
41
560
Списана на реализацию покупная стоимость товааров
13
90
68
133
Начислен НДС от реализации товаров
14
90
44
120
Списаны на реализацию остатка товаров издержки обращения, приходящийся на данный остаток
15
90
99
57
Определен размер прибыли от продажи товаров.
16
68
19
101
Предъявлена к зачету сумма оплаченного НДс по товарам
17
51
62
870
Поступила выручка от продажи товаров
18
91
10
340
Списана на реализацию учетная стоимость материалов
19
62
91
540
Предъявлен счет покупателям материалов
20
91
68
82
Начислен НДС от продажи материалов
21
44
97
60
Включены в издержки обращения расходы будущих периодов, связанные с продажей материалов
22
91
44
60
Списаны на реализацию материалов расходы на продажу
23
91
99
58
Определена сумма прибыли от продажи материалов
24
68
19
61
Предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным материалам
25
51
62
540
Поступила выручка за проданные материалы
26
98
91
230
Переведена в текущие доходы сумма доходов будущих периодов
27
91
99
230
Подведены финансовые итоги операции по списанию доходов будущих периодов
28
99
68
69
Подведены финансовые итоги всех операций и начислен налог на прибыль
29
68
51
122
Уплачены НДС и налог на прибыль
После проведения указанного цикла операций необходимо подвести итоги для принятия окончательного решения. С этой целью рассматривается баланс организации ООО «Пласт» на 1 июня 2008 г. после выполнения этих хозяйственных операций:
Баланс выглядит следующим образом (см. приложение 2)
Так как реализовать нематериальные активы и основные средства не удалось, то перед выдачей учредителям в натуральном виде их следует переоценить по рыночной стоимости, затем начислить соответствующие дивиденды и удержать налоги с сумм превышения причитающихся дивидендов над суммами внесенных ими средств в уставный капитал.
Процесс переоценки основных средств и нематериальных активов согласно рыночным ценам можно пронести с помощью следующих проводок:
Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций
№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
04
91
80
Увеличена за счет переоценки остаточная стоимость нематериальных активов
2
01
91
420
Увеличена за счет переоценки остаточная стоимость основных средств
3
91
99
500
Определен финансовый результат от переоценки внеоборотных активов
4
99
68
100
Начислен налог на прибыль от переоценки активов
5
68
51
100
Уплачен налог на прибыль от переоценки активов
В результате проведенных операций баланс предприятия на 1 июля 2008 г. до начисления и выплаты дивидендов будет выглядеть следующим образом: см. приложение 3.
Далее в журнале хозяйственных операций следует отразить совокупность проводок по начислению выплат учредителям, пропорциональных их долям в уставном капитале, удержать с них налоги, уплатить их в бюджет и осуществить натуральные и денежные выплаты.
Для простоты выкладок допускается, что основные средства и нематериальные активы организации можно разделить пропорционально долям учредителей.
Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций
№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, тыс. руб.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1
80
75/1
480
Начислены выплаты первому учредителю за счет уставного капитала
2
80
75/2
360
Определена сумма выплат второму учредителю за счет средств уставного капитала
3
80
75/3
360
Отражена сумма выплат третьему учредителю за счет средств уставного капитала
4
83
75/1
120
Начислены выплаты первому учредителю 18 счет средств добавочного капитала
5
83
75/2
90
Определена сумма выплат второму учредителю из средств добавочного капитала
6
83
75/3
90
Отражена сумма выплат третьему учредителю из средств добавочного капитала
7
99
75/1
262
Начислены выплаты первому учредителю за счет прибыли текущего года
8
99
75/2
252
Определена сумма выплат второму учредителю из прибыли текущего года
9
99
75/3
252
Определена сумма выплат третьему учредителю из прибыли текущего года
10
84
75/1
276
Отражена сумма выплат третьему учредителю из прибыли текущего года Начислены выплаты первому учредителю за счет прибыли прошлых лет
11
84
75/2
208
Определена сумма выплат второму учредителю
12
84
75/3
208
Отражена сумма выплат третьему учредителю из прибыли прошлых лет
13
75/1
68
49
Удержан налог с дивидендов первого учредителя
14
75/2
68
41
Удержан налог с дивидендов второго учредителя
15
75/3
68
41
Удержан налог с дивидендов третьего учредителя
16
68
51
131
Перечислены в бюджет налоги на дивиденды
17
75/1
01
576
Выдана первому учредителю его доля основных средств
18
75/2
01
432
Выдана второму учредителю его доля основных средств
19
75/2
01
432
Выдана третьему учредителю его доля основ-
20
75/1
04
132
Передана первому учредителю его доля нематериальных активов
21
75/2
04
99
Передана второму учредителю его доля нематериальных активов
22
75/3
04
99
Передана третьему учредителю его доля нематериальных активов
23
75/1
51
367
Перечислена с расчетного счета сумма, причитающаяся первому учредителю
24
75/2
51
345
Перечислена с расчетного счета сумма, причитающаяся второму учредителю
25
75/3
51
345
Перечислена с расчетного счета сумма, причитающаяея третьему учредителю
В результате проведенных операций все счета бухгалтерского учета будут закрыты и баланс полностью обнулен. Останутся организационные мероприятия, которые уже не отражаются и журнале хозяйственных операций данной организации, такие как заявление об удалении номера юридического лица из ЕГРЮЛ и других реестров налоговой инспекции.
Баланс торгового предприятия ООО «Пласт» на 1 августа 2008 г. будет выглядеть следующим образом: см. приложение 4.
Бухгалтерский баланс
на 1 мая 2008
Коды
Форма №1 по ОКУД
0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация
ООО "Пласт"
по ОКПО
0
Идентификационный номер налогоплательщика
4501029600
ИНН
4501029600
Вид деятельности
общественное питание
по ОКВЭД
450151001
Организационно-правовая форма / форма собственности
0
частная
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения
руб.
по ОКЕИ
384/385
Адрес
г. Курган, ул. Володарского 38
Дата утверждения
15.05.2008
Дата отправки (принятия)
15.05.2008
Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
Статьи баланса
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
210
250
Основные средства
120
1035
1020
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
1245
1270
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
1145
1080
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
390
340
животные на выращивании и откорме
212
0
0
затраты в издержках обращения
213
127
120
готовая продукция и товары для перепродажи
214
570
560
товары отгруженные
215
0
0
расходы будущих периодов
216
58
60
прочие запасы и затраты
217
0
0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
159
162
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты)
230
0
0
в том числе:
покупатели и заказчики
231
0
0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)
240
580
650
в том числе:
покупатели и заказчики
241
580
650
Краткосрочные финансовые вложения
250
0
0
Денежные средства
260
1600
1400
Прочие оборотные активы
270
0
0
ИТОГО по разделу II
290
3484
3292
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
4729
4562
Пассив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
1200
1200
Собственные акции, выкупленные у акционеров
415
0
Добавочный капитал
420
300
300
Резервный капитал
430
0
0
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
440
810
792
ИТОГО по разделу III
490
2310
2292
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
0
0
Отложенные налоговые обязательства
515
0
0
Прочие долгосрочные обязательства
520
0
0
ИТОГО по разделу IV
590
0
0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
600
1000
Кредиторская задолженность
620
1119
1040
в том числе:
поставщики и подрядчики
621
740
620
авансы полученные
0
0
задолженность перед персоналом организации
622
99
100
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
0
0
задолженность по налогам и сборам
624
280
320
прочие кредиторы
625
0
0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
630
0
0
Доходы будущих периодов
640
240
230
Резервы предстоящих расходов
650
0
0
Прочие краткосрочные обязательства
660
460
0
ИТОГО по разделу IV
690
2419
2270
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
4729
4562
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя
Код строки
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
Арендованные основные средства (001)
0
0
в том числе по лизингу
0
0
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
0
0
хранение (002)
0
0
Товары, принятые на комиссию (004)
0
0
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)
0
0
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)
0
0
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)
0
0
Износ жилищного фонда (014)
0
0
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных
0
0
объектов (015)
0
0
Бланки строгой отчетности
0
0
Руководитель __________ ___________________
Астафьев А. Б.
Главный бухгалтер
Охохонина В. А.
(подпись) (расшифровка подписи)
(подпись) (расшифровка подписи)
15
мая 2008 г.
Бухгалтерский баланс
на 1 июня 2008
Коды
Форма №1 по ОКУД
0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация
ООО "Пласт"
по ОКПО
0
Идентификационный номер налогоплательщика
4501029600
ИНН
4501029600
Вид деятельности
общественное питание
по ОКВЭД
450151001
Организационно-правовая форма / форма собственности