Признание расходов на НИОКР организацией - резидентом особой экономической зоны для целей налогообложения прибыли

В ООО «Стройконструкция», зарегистрированном и работающем на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, в течение первого квартала текущего года силами конструкторского бюро проводились опытно-конструкторские работы по созданию и опробованию образца нового приспособления для упрощения технологии производимых сварочных работ.

По окончании работ образец приспособления был опробован, необходимая техническая документация, а также акт приемки опытно-конструкторских работ были подписаны 5 апреля. Фактическое использование нового приспособления начато с 6 апреля.

В соответствии с технико-экономическим обоснованием внедрение приспособления позволит снизить трудоемкость сварочных работ на 20%.

Работы с использованием этого приспособления будут выполняться в течение двух лет.

Рабочим планом счетов ООО «Стройконструкция», утвержденным в составе учетной политики, предусмотрено открытие двух субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета расходов на НИОКР и их списания:

08-8 «Выполнение НИОКР»;

08-9 «Стоимость законченных НИОКР».

Затраты по созданию приспособления составили:

1) материальные затраты - всего 12 000 рублей, в том числе:

январь - 2 000 рублей,

февраль – 5 000 рублей;

март – 5 000 рублей.

2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении работ по данному заказу, - 110 000 рублей, в том числе:

январь – 30 000 рублей;

февраль – 40 000 рублей;

март - 40 000 рублей.

3) отчисления на единый социальный налог - 26% от суммы начисленной заработной платы:

январь – 7 800 рублей;

февраль -10 400 рублей;

март – 10 400 рублей.

Всего: 28 600 рублей.

4) начислена амортизация объектов основных средств, использованных при выполнении ОКР, - 45 000 рублей, по 15 000 рублей ежемесячно.

5) расходы на освещение, отопление, водоснабжение и канализацию составили:

январь – 47 200 рублей, в том числе НДС – 7 200 рублей;

февраль – 53 100 рублей, в том числе НДС -8 100 рублей;

март – 41 300 рублей, в том числе НДС – 6 300 рублей.

6) общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением данных работ, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные на стоимость ОКР, - 40 000 рублей, в том числе

- январь - 5 000 рублей;

- февраль - 15 000 рублей;

- март - 20 000 рублей.

Расходы по проведению испытаний нового оборудования осуществлены в пределах указанных материальных затрат и затрат по оплате труда и начислений на нее.

Допустим, что списание расходов по НИОКР осуществляется в ООО «Стройконструкция» линейным способом.

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. В нашем примере новое приспособление планируется использовать в течение двух лет.

Тогда сумма затрат, подлежащая ежемесячному списанию будет равна:

355 600 рублей / 2 года / 12 месяцев = 7 408 рублей.

Списание затрат по ОКР в ООО «Стройконструкция» начнется с мая, так как эксплуатация приспособления началась с 6 апреля.

Поскольку рассматриваемая в примере организация зарегистрирована и работает на территории промышленно-производственной особой экономической зоны, то в целях налогообложения прибыли согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР она может признать в размере фактических затрат в том периоде, в котором такие расходы были осуществлены. Таким образом, в налоговом учете расходы на НИОКР будут признаны в следующих суммах:

в январе – 99 800 рублей;

в феврале – 130 400 рублей;

в марте – 125 400 рублей.

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на НИОКР различен, возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства.