Принципы свода (консолидации) отчетности. Методы консолидации отчетности.

В соответствии с МСФО основами консолидации являются:

1 принцип: Полноты. Означает, что все активы, обязательства, доходы и расходы консолидированной группы принимаются в полном объеме не зависимо от доли меньшинства. Меньшинством признаются юр.лица, не связанные с группой компаний и их доля показывается в отчетности отдельной строкой под заголовком «Доли меньшинства»

2 принцип: Собственный капитал. Предполагает, то материнская компания, дочерние и зависимые общества рассматривает как единая экономическая единица. Собственный капитал, который определяется по балансовой стоимости акций консолидированного предприятия или его долей включает финансовые результаты деятельности организации входящей в группу.

3 принцип: Достоверной и справедливой оценки. Предполагает, что консолидированная отчетность должна давать полную и достоверную информацию об активах, обязательствах, доходах и расходах справедливой оценки.

4 принцип: Постоянства использования методов консолидации.

5 принцип: Существенности. Предполагает детальное раскрытие в консолидированной отчетности тех статей, которые влияют или могут оказать влияние на принятие управленческих решений.

6 принцип: Единства учетной политики. Предполагает, что все предприятия, входящие в группу, используют единую учетную политику, сформированную материнской компанией.

7 принцип: Единства даты составления отчетности. Предполагает, что консолидированная отчетность, как правило, должна составляется на дату составления отчетности материнской компании. Показатели отчетности дочерних компаний и зависимых обществ должны быть пересчитаны на дату составления консолидированной отчетности.

В Российской практике учета принципы формирования консолидированной отчетности соответствуют МСФО, дополнительным является Принцип единства валюты отчетности. Данный принцип предполагает, что для включения в консолидированную отчетность показатели отчетности дочерних компаний и зависимых обществ, представленные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли.

Методы консолидации: 1.Полная консолидация, которая, в свою очередь, подразделяется на метод приобретения (используется для дочерних компаний в результате их приобретения) и метод слияния (для дочерних компаний в результате их слияния). 2. Пропорциональная консолидация (применяется для совместной деятельности). 3. Метод долевого участия (применяется для зависимых обществ).

Существует 2 типа объединения компаний: 1. Приобретение. Под приобретением понимают операции, когда одна компания-покупатель получает контроль над операциями и чистыми активами другой компании-продавца в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций (увеличение УК). 2. Объединение интересов (слияние). Представляет собой операции, в результате которых собственники компаний, подвергающихся слиянию, продолжают осуществлять совместный контроль над своими обоими активами и операциями и делят между собой экономические выгоды и предпринимательские риски объединенной компании, при этом не одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Признание событий после отчетной даты. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и их последствий. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». МСФО IAS 10 «События после отчетной даты».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

События после отчетной даты делятся на две группы: 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (которые уже существовали на отчетную дату), например, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете. 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (которые возникли уже после отчетной даты). Это может быть принятие решения о реорганизации организации; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений и т.д.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

События после отчетной даты в зависимости от их вида отражаются по-разному. События 1-й группы, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, должны отражаться в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода, причем до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Они показываются по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности в общеустановленном. События 2-й группы, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

МСФО 10 применяется всеми видами организация и предприятий. Стандарт используется для внесения организацией изменений в данные финансовой отчетности для отражения событий после отчетной даты; раскрытия информации, которую организация должна предоставлять о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетной даты.

В целом ПБУ 7/98 и МСФО 10 аналогичны, основным отличием между двумя стандартами является подход к отражению в бухгалтерской отчетности дивидендов, объявленных дочерними и зависимыми компаниями после отчетной даты. МСФО 10 признает данное событие как не корректирующее, в то время как ПБУ 7/98 требует внесения изменений в бухгалтерскую отчетность.

Отражение оценочных обязательств в бухгалтерской отчетности. Особенности их оценки. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». МСФО IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

С введением в действие ПБУ 8/2010 организации обязаны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011г.

           Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н (ред. от 14.02.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"

           Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнение экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснована оценена.

Учету резервов посвящен Международный стандарт (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". В Стандарте рассматриваются резервы под будущие расходы компании - оценочные обязательства, которые отражаются в разделе "Обязательства отчета о финансовом положении организаций".

МСФО (IAS) 37 определяет резерв (оценочные обязательства) как обязательство с неопределенной суммой или неопределенным временем исполнения.

Отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств

В зависимости от вида обязательства сумма оценочного обязательства при его признании относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/2010).

Для учета оценочных обязательств организация должна использовать счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих доходов и расходов, счетами учета активов организации.

При этом в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96

сумма оценочного обязательства включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом отражаются оценочные обязательства по расходам на выплату отпускных и страховых взносов на эту сумму, по расходам на гарантийный ремонт и т.д.;

Дебет 91-2 Кредит 96

сумма оценочного обязательства включена в состав прочих расходов.

Таким образом, формируется оценочное обязательство, связанное с судебным разбирательством, с выплатой работникам вознаграждения по итогам года и т.д.

Кроме того, сумма оценочного обязательства может включаться в стоимость актива. Однако по этому вопросуПБУ 8/2010 не дает никаких пояснений.

Оценочное обязательство может быть признано в бухгалтерском учете только в том случае, если его сумму можно надежно оценить. Если произвести надежную оценку невозможно, то в бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто условное обязательство, поскольку не выполнено одно из условий признания оценочных обязательств.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, которая отражает наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Наиболее достоверная оценка расходов должна представлять собой величину, необходимую:

для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или

для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов (п. 16 ПБУ 8/2010)

При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма ее затрат, которая связана с выполнением организацией этих обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета оценочных обязательств (п. 21 ПБУ 8/2010).

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

В случае если работы (услуги) выполняются сотрудниками организации:

Дебет 96 Кредит 10, 69, 70

отражены расходы, которые организация понесла в связи с исполнением обязанностей по оценочному обязательству.

В случае если организация погашает свою задолженность, по которой было сформировано оценочное обязательство:

Дебет 96 Кредит 76

отражена кредиторская задолженность за счет сформированного оценочного обязательства;

Дебет 76 Кредит 50, 51, 52

погашена кредиторская задолженность.

В случае если работы (услуги) выполняются силами сторонних организаций:

Дебет 96 Кредит 60, 76

отражена задолженность сторонних компаний за выполненные работы, оказанные услуги.

Здесь следует обратить внимание на то, что оценочное обязательство можно списать только в счет тех расходов или в счет погашения того обязательства, по которому оно было создано.

Если суммы оценочного обязательства недостаточно для погашения обязательств, то расходы организации по погашению обязательств отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010)

Случаи изменения величины оценочных обязательств установлены п. 23 ПБУ 8/2010.

Обоснованность признания и величину оценочного обязательства организация проверяет:

· в конце года;

· при наступлении новых событий, которые связаны с этими обстоятельствами.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства:

· может остаться без изменения;

· при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения обязательных условий признания оценочных обязательств, может быть полностью списана на прочие доходы;

· при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины оценочного обязательства, может быть увеличена или уменьшена.

Увеличение оценочного обязательства осуществляется в том же порядке, что и его формирование, а уменьшение оценочного обязательства - в том же порядке, что и его списание.

Операции со связанными сторонами и порядок раскрытия информации о связанных сторонах и операций с ними в бухгалтерской отчетности. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». МСФО IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Согл. п. 4 ПБУ 11/2008 «Инф-ия о связ-ых сторонах» утв. Приказом МФ РФ от 29 апрля 2008г.№48н связ-ми стор-ми явл-ся юр. и (или) физ-ие лица, спос-ные оказ-ть вл-ие на деят-ть орг-ции, сост-щей БО, или на деят-ть к-рых орг-ция, сост-щая БО, спос-на оказ-ть влияние. Это м.б.: 1) юр. и (или) физ-ое лицо и орг-ия, сост-щая БО, к-рые явл-ся аффилир-ми лицами в соотв-ии с законод-ом РФ; 2) юр. и (или) физ-ое лицо, зарегистр-ое в кач-ве индивид-го предприним-ля, и орг-ция, сост-щая БО, к-рые участв-т в совместной деят-ти; 3) орг-ция, сост-щая БО, и негосуд-ый ПФ, к-рый дей-ет в инт-ах раб-ов такой орг-ции или иной орг-ции, явл-ейся связ-ной стороной орг-ции, сост-щей БО.

В БО орг-ция обязана раскрыть инф-цию о связ-ых сторонах (в т.ч. об аффилир-ных лицах) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 1 ПБУ 1/2008). Обяз-ть отдельно раскр-ть инф-цию об аффилир-ных лицах для ОА устан-на также п. 4 ст.93 ФЗN208-ФЗ. В ПЗ орг-ции эта инф-ция вкл-ся отд-ным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).

Орг-ция раскр-ет инф-цию о связ-ых стор-ах при сост-ии БО в случаях, когда (п. 6 ПБУ 11/2008): 1) такая орг-ция контрол-ся или на нее оказ-ся знач-ное влияние юр. и (или) физ-им лицом; 2) такая орг-ция контр-ет или оказ-ет знач-ое вл-ие на юр.лицо; 3) такая орг-ция и юр.лицо контр-ся или на них оказ-ся знач-ое влияние (непоср-но или через 3-и юр.лица) 1-им и тем же юр.и (или) 1им и тем же физ. лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень связ-ных сторон, инф-ия о к-рых раскр-ся в БО, орг-ция д. уст-ть самост-но с учетом треб-ия приоритета сод-ия перед формой (п. 9 ПБУ 11/2008). Если в отч-ом периоде орг-ия пров-ла опер-ии со связ-ми стор-ми, то в БО по каждой связ-ой стороне раскр-ся, как мин-ум, след-я инф-ция (п. 10 ПБУ 11/2008): а) хар-р отн-ний; б) виды опер-ий; в) V опер-ий каждого вида; г) стоим-ые показ-ли по не заверш-ым на конец отч-го периода опер-ям; д) усл-я и сроки осущ-ния (заверш-ия) расчетов по опер-ям, а также ф. расчетов; е) вел-на образ-ых рез-ов по сомн-ным долгам на конец отч-го периода; ж) вел-на спис-ной ДЗ, по к-рой срок иск-ой давн-ти истек, др. долгов, нереальных для взыскания, в т.ч. за счет рез-ва по сомн-ным долгам.

Если юр. и (или) физ.лицо контр-ет др. юр.лицо, или юр.лица контр-ся (непоср-но или ч/з 3-ьи юр.лица) одним и тем же юр.и (или) одним и тем же физ.лицом (одной и той же группой лиц), то хар-ер отн-ий м/у ними подлежит опис-ю в БО независимо от того, имели ли место в отч-ом периоде опер-ии м/у ними (п. 13 ПБУ 11/2008). В составе инф-ции о связ-ных сторонах орг-ция обязана раскрыть инф-ию о размерах вознагр-ий, выплач-ых такой орг-ей осн-му управл-му персоналу в совок-ти и по каждому из видов выплат (п. 12 ПБУ 11/2008).

Построение аналит-го БУ д. обесп-ть форм-ие инф-ии о связанных сторонах, раскр-ой в БО (п. 15 ПБУ 11/2008).

Согласно МСФО 24 сторо­ны считаются связ-ми, если одна сторона может контролировать др-ю или оказ-ть знач-е влияние на нее в процессе при­нятия фин.и оперативных реш-й. К связ-с стор-м отн-ся: а) комп-и, к-ые прямо или косвенно, ч/з одного или неск-х посредников контр-ют отчитывающуюся комп-ю, подконтрольны ей или вместе с ней находятся под общим контролем; б) ассоциированные комп-и; в) частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами ак­ций с правом голоса отчитыв-ейся комп-и в V, к-рый обесп-ет им знач-е влияние на деят-ть комп-и, а также члены их семей; г) высшие рук-тели; д) компании, чьи знач-ные пакеты акций с правом голоса принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в 2- предыдущих пунк­тах или субъекту, на к-го такие лица оказывают зна­ч-е влияние.

МСФО 24 требует раскр-я инф-и: 1) о взаимоотн-ях м/у связ-ми стор-ми при нали­чии контроля независимо от того, существ-ли ли операции м/у ними; 2) сущности взаимоотн-й м/у связ-ми стор-ми, типах и эл-ах операций м/у ними. Опер-ии м/у связ-ми стор-ми — это передача рес-ов или обяз-в м/у связ-ми стор-ми независимо от фор­мы взимания платы за них.

Опер-ии со связ-ми стор-ми м. существенно влиять на рез-ты деят-ти и фин-ое полож-ие комп-ии, поэтому инф-я об опер-ях со связ-ми стор-ми д.б. раскрыта так, чтобы польз-ль ФО мог на основе ее данных оценить масштабы влияния подобного рода опе­р-ий на финансы комп-ии. Состав раскр-ой в отч-ти инф-и о связ-ых стор-х зависит от того, проводились ли м/у связ-ми стор-ми опер-ии, а также от степени устан-ия контроля. Если опер-ии м/у связ-ми стор-ми осуществ-ись, рас­кр-ию подлежат: а) суммы опер-ий или их уд.вес; б) суммы или уд.вес статей, подлеж-их погашению; в) политика ц/о. В случае отсутствия опер-ий м/у связ-ми стор-ми ин­ф-я о них д. отр-ся в отч-ти лишь при условии устан-ия контроля. Это треб-ние осн-но на том, что даже при отсутствии у комп-ии опер-ий со связ-ми стор-ми ее фин-ое сост-ие и рез-ты деят-ти м. наход-­ся под существ-ым влиянием связ-ой стор-ы.