Д) Порядок ведения карточек лицевых счетов по организациям и приравненным к ним категориям налогоплательщиков.

Карточки лицевых счетов открываются по каждому налогу и платежу, уплачиваемому организацией, ее филиалом, представительством, налоговым агентом по уплате налогов.

По каждому налогу открываются отдельные карточки лицевых счетов по консолидированному бюджету, а также по федеральному, областному, городскому и районному бюджетам. (Приложение З)

Поскольку обязанность налогоплательщика считается исполненной начиная с даты списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, проводка в карточки лицевого счета списанных с расчетного счета налогоплательщика и зачисленных в бюджеты средств осуществляется в следующем порядке.

На основании дополнительного платежного поручения, представленного в налоговые органы налогоплательщиком, в котором кредитной организацией проставлена отметка о дате списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика и копии выписки лицевого счета, списанные суммы проводятся в лицевой счет по консолидированному бюджету по дате списания средств с расчетного счета. По уровням бюджетов поступившие суммы платежей проводятся после распределения их территориальными органами федерального казначейства. При этом в карточках лицевых счетов по уровням бюджетов проставляются две даты:

- дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика;

- дата зачисления средств на счета по учету доходов бюджета, внебюджетного фонда.

Для исчисления пеней и расчета неисполненной обязанности по уплате налогов налогоплательщиком датой уплаты считается дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика. После зачисления средств в соответствующий бюджет, внебюджетный фонд производится сложение пеней, исчисленных в карточках лицевых счетов по уровням бюджетов за период с даты списания с расчетного счета налогоплательщика по дату зачисления на соответствующий бюджетный счет.

Формы налоговой отчетности о поступлении платежей в бюджеты, внебюджетные фонды формируются по дате зачисления средств на соответствующие бюджетные счета.

Записи в карточках лицевых счетов организаций производятся на основании документов, перечисленных в пункте б) и в) раздела 1.3 главы 2.

Суммы налогов и платежей, начисленных "к уменьшению (возмещению из бюджета)" проводятся в лицевых счетах налогоплательщиков не позднее следующего дня после получения соответствующего документа (расчета по налогу, решения начальника налогового органа по акту проверки плательщика и др.).

Сальдо неисполненной обязанности по уплате налогов и иных платежей определяется как разница между начисленными к уплате суммами налогов (платежей) и суммами списанных с расчетных счетов налогоплательщика денежных средств. К исполненной обязанности по уплате налогов (платежей) относятся также все неденежные формы оплаты (зачеты, векселя, соглашения, натуроплата и т. д.)

При обращении налогоплательщиков за справками о состоянии расчетов с бюджетом, указанные справки составляются на основании данных карточек лицевых счетов по сальдо неисполненной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов (приложение4). При необходимости сальдо неисполненной обязанности может быть распределено по уровням бюджетов, исходя из пропорций сложившейся недоимки по уровням бюджетов.

Справка о сальдо расчетов выдается на основании письменного заявления налогоплательщика, подписанного руководителем и главным бухгалтером, с обязательным указанием основания ее выдачи (в какое министерство, ведомство, учреждение, организацию и для каких целей представляется). Справка составляется в двух экземплярах, один из которых остается в налоговых органах и регистрируется в журнале учета выданных справок.

С 1.01.99 г. сумма пеней, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из сумм недоимки, количества дней просрочки и ставок рефинансирования ЦБ России, действующих в соответствующие периоды, но не более 0,1 % в день. Начиная с 12.11.98 г. датой уплаты налога (сбора) при исчислении пеней считается дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. В случае представления расчетов к доплате или уменьшению за периоды, предшествующие 1.01.99 г., перерасчет пеней производится по тем же ставкам, по которым производилось их начисление.

Если расчеты по начислениям в лицевые счета проводят отделы камеральных проверок, суммы начисленных, доначисленных (в том числе к уменьшению, возмещению) платежей, как за текущий месяц, так и за предыдущие периоды записываются в лицевой счет не позднее следующего дня после получения соответствующего документа (налогового расчета, декларации, расчета налога от фактической прибыли, расчета единого налога с совокупного дохода, уточненных расчетов по любому налогу, решений по актам проверки и др.) Запись доначислений или уменьшении платежей по актам проверки отчетов предприятий производится отдельными строками от записи сумм, начисленных за отчетный месяц. После записи каждой операции по начислению к уплате, уменьшению, доплате, возмещению, списания денежных средств с расчетного счета или зачисления в бюджет выводится сальдо расчетов.

По состоянию на 1-е число, следующего за отчетным для формирования налоговой отчетности производится начисление пеней в карточках лицевых счетов налогоплательщиков за отчетный месяц, и подводятся итоги за истекший месяц. (Приложение5). После подведения итогов в карточках лицевых счетов производится проверка правильности выведения итогов.

В случае если действующим законодательством предусмотрена ежедневная, подекадная, помесячная уплата или установлены другие конкретные сроки уплаты до представления налоговых расчетов (по платежам налога на добавленную стоимость, платежам за право пользования недрами, платежам по акцизам и т. д., кроме авансовых платежей по налогу на прибыль и платы за патент) начисление пеней за несвоевременность уплаты по указанным платежам производится только после проводки в лицевые счета начисленных к уплате сумм, со следующего дня за установленным сроком уплаты, проставленного инспектором отраслевого отдела на налоговом расчете, а также по результатам документальных проверок.

Записи о начислении, уменьшении, а также о поступлении в бюджет сумм налогов (сборов), налоговых санкций и пеней в лицевые счета налогоплательщиков проводятся строго по назначению платежа, указанного в платежном документе.