Оптимизация налога на прибыль

Очень важным для целей налогового учета является установление конкретных документов, по которым определяются даты доходов и расходов, особенно при методе начислений. Основными документами, подтверждающими дату получение дохода (передачу права собственности) являются договор и акт выполненных работ, вне зависимости от фактического поступления денежных средств. Платные услуги, оказываемые вузом, имеют ряд особенностей, таких как:

1) длительный цикл обучения (более одного налогового периода);

2) по некоторым видам деятельность, в силу различных причин оформление акта выполненных работ невозможно.

Это, прежде всего, касается: платной образовательной деятельности, системы «Мастер-Класс», института иностранных языков, подготовительных курсов, единый государственный экзамен.

Целесообразно такие документы письменно закрепить в приказе об учетной политике, а именно документам подтверждающими дату получения дохода по подготовительным курсам признать приказ об открытии курсов и формировании группы, а датой окончания курсов – приказ об окончании курсов, по платной образовательной деятельности – таким документом может быть оборотная ведомость по студентам, которым оказываются платные услуги, по деятельности системы «Мастер-Класс» - таким документом будет являться список дополнительных индивидуальных занятий со студентами. Таким образом, в учетной политике необходимо сделать запись: «основными документами, подтверждающими возникновение доходов утвердить:

приказ об открытии и окончании курсов - по таким видам деятельности как подготовительные курсы, единый государственный экзамен, курсы вождения, тестирование;

оборотная ведомость – по платному обучению с полным возмещением затрат (очной и заочной форме обучения), платному обучение с частичным возмещением затрат, по обучению на второе высшее образование (очной и заочной форме обучения), а так же деятельности института иностранных языков;

список дополнительных индивидуальных занятий со студентами - по дополнительным образовательным услугам системы «Мастер-класс».

По таким видам деятельности как платные услуги библиотеки, продажа методической литературы, продажа пластиковых карт и оформление дубликатов датой возникновения дохода признать дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет вуза, а документами, подтверждающими возникновение дохода – приходный кассовый ордер и платежное поручение соответственно. По остальным видам деятельности, документом, подтверждающим возникновение дохода заявить договор, накладную или акт выполненных работ.

В учетной политике следует отразить порядок признания отдельных доходов. При этом надо определить, какие из них относятся к доходам от реализации, а какие - к внереализационным доходам. В учетной политике можно не упоминать каждый вид доходов организации. Достаточно обозначить критерии, по которым тот или иной вид дохода будет классифицироваться в бухучете. Кроме того, в учетной политике надо указать порядок признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом изготовления [18]. При использовании метода начислений, организация обязана равномерно учитывать доходы и затраты, относящиеся к нескольким периодам, то есть делить поступления и издержки. Если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется организацией самостоятельно, а принципы разбивки закладываются в учетной политике. В отношении разных по характеру и условиям работ (услуг, продукции) организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания доходов одновременно.

Распределение можно производить не только по году, но и по отчетным периодам - кварталам (месяцам), а также учебному семестру, году, по окончанию обучения, окончание курсов повышения квалификации и пр. Выручка может распределяться по времени, то есть по сроку действия договора, или же пропорционально доле фактически произведенных затрат в общем объеме работ. В последнем случае необходимо дополнительно определить, каким образом будет оцениваться «освоенный» объем. Например, по договорной или плановой сметной стоимости либо по величине прямых затрат на данный договор или по количественным показателям. Если основная часть издержек приходится на конец работ, то удобно распределение по времени - тем самым удастся избежать высокой налоговой нагрузки на первых этапах выполнения работ.

Ниже приводится пример привязки учебного года к финансовому, по которому возникают два периода обучения по долговременным программам, в связи с чем двумя актами в финансовом году происходит передача права собственности студенту на оконченные периоды обучения. Этот вариант не догма, но он позволяет наилучшим образом распределить расходы. Многие бухгалтеры распределяют доходы и расходы, равные 1/12 от годовых доходов. Этот вариант не очень трудоемкий, но расходы в наших учреждениях не всегда пропорциональны 1/12 [19].

Как правило, основные затраты приходятся на конкретные месяцы (например, на сентябрь и май). Необходимо обосновать используемый у вас вариант перехода права собственности на результат обучения.

Определение дохода производится с учетом периода обучения

Рис. 10 - Налоговый период по основной образовательной программе

По программе подготовки специалистов с высшим профессиональным образованием (первое высшее и второе высшее образование, независимо от формы обучения)

Целесообразно доходы от платных образовательных услуг, имеющих длительный цикл обучения, распределить по семестрам. За семестр целесообразно считать периоды с 1 января по 30 июня, и с 1 июля по 31 декабря, таким образом приблизить учебный год к финансовому.