Одним из важных вопросов, который должен найти свое отражение в учетной политике является вопрос о налоге на добавленную стоимость, а именно, в силу того, что средства получаемые университетом от сдачи имущества в аренду являются дополнительными средствами бюджетного финансирования, и поступают на отдельный лицевой счет, тогда как сумму НДС арендаторы уплачивают на внебюджетный лицевой счет. На практике сложилась такая ситуация, когда арендатор уплачивает вузу сумму арендной платы, а сумму налога на добавленную стоимость в силу различных причин «прислать» забывает или перечисляет её не в полной мере. Возникает вопрос: какую сумму перечислять в бюджет? В связи с изменениями в НК, моментом определения налоговой базы является факт отгрузки. Таким образом, сумма начислений за период аренды будет являться налоговой базой для НДС. Анализ данных по поступлению арендной платы и по налогу на добавленную стоимость с арендной платы представлен в таблице 17.
Таблица 17 Поступление арендной платы и НДС с арендной платы
Месяц
Сумма аренды
Сумма НДС
Отклонение суммы фактической от плановой
Начисленный
Фактическая
Январь
1365842.29
245851.61
128010.65
117840.96
Февраль
1370318.41
246657.31
102738.63
143918.68
Март
1370812.68
246746.28
196535.66
50210.62
Апрель
1336652.19
240597.39
156062.28
84535.11
Май
1326044.01
238687.92
422380.65
-183692.73
Июнь
1300753.38
234135.61
277155.38
-43019.77
Июль
1310581.18
235904.61
282810.32
-46905.70
Август
1348338.26
242700.89
211940.99
30759.89
Сентябрь
1443597.82
259847.61
234392.12
25455.48
Октябрь
1569405.75
282493.04
257466.03
25027.00
Ноябрь
1585311.63
285356.09
206278.30
79077.79
Декабрь
1583725.63
285070.61
411065.31
-125994.69
ИТОГО
16911383.23
3044048.98
2886836.32
157212.66
Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что задолженность арендаторов перед университетом по налогу на добавленную стоимость с суммы арендной платы составляет 157212,66 рублей. Более наглядно это видно из рисунка 15.
Рисунок 15 – отклонение фактических поступление НДС от начисленных
Представленный график свидетельствует, что отклонение фактических поступлений НДС от плановых составляет 157212=66 рублей, таким образом можно сделать вывод, что университет заплатил в бюджет НДС в размере 157212 рублей 66 копеек из собственных средств.
Университет, как образовательное учреждение, оказывает услуги в сфере образования по проведению учебного процесса по направлению основного и дополнительного образования, а также другие виды предпринимательской деятельности, закрепленные в уставе. В соответствии с 21 главой Налогового кодекса вся предпринимательская деятельность Вуза подразделяются на операции подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
Т.к., Вуз помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то он должен организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. В противном случае (если раздельного учета не будет) университету не удастся применить вычет «входного» налога.
Конкретной методики ведения раздельного учета доходов по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому Вуз может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС доходы.
Выбранный порядок ведения раздельного учета доходов по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Необходимо в учетной политике отразить два основных момента.
Во-первых, необходимо утвердить методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Для этого можно использовать дополнительные субсчета или аналитические справочники к счетам учета доходов в бухгалтерском учете.
Во-вторых, в учетной политике прописывается порядок раздельного учета сумм предъявленного НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанный «входной» НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету.
Указанная пропорция определяет исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Здесь возникает вопрос: какую стоимость отгруженных товаров – с учетом НДС или без учета НДС – необходимо использовать для данного расчета? Представители налоговых органов считают, что «при определении пропорции согласно положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях». И поэтому выручку для ее расчета нужно брать без учета НДС. Однако такой подход не отражен в Налоговом кодексе РФ, поэтому это необходимо пописать в учетной политике для целей налогообложения любой способ расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. Даже с учетом НДС.
Перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, желательно прописать в учетной политике для целей исчисления НДС. Обычно они приобретаются для общеинститутских целей. В учетной политике указывают, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров, поскольку этот показатель необходим для распределения «входного» НДС. Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета.
Чтобы обеспечить раздельный учет «входного» НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах или справочниках к счету 210 02 «НДС по приобретенным ценностям». Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в бухгалтерской справке. В приложении к учетной политике необходимо утвердить форму справки, соответствующую всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.
Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).
Оптимизация налога на землю
С 2006 года вузы лишены льгот по налогу на землю. В связи с тем, что с середины 2005 года кадастровая стоимость квадратного метра земли была увеличена примерно в 2,5 раза, а земельные участки, закрепленные за университетом, имеют довольно значительные площади, сумма земельного налога резко возросла с 100000 рублей до 4602023 рублей.
Для вузов, города Ярославля, установлена ставка земельного налога 0,32% по землям, занятым объектами образования. Для вузов, имеющих на своем балансе студенческие общежития, или иной жилищный фонд, ставка налога составляет 0,05%. Общежития университета являются жилищным фондом. Самый значительный по размерам участок, между Московским проспектом и ул. Гагарина, находится под учебными корпусами и общежитиями, имеет площадь около 146 000 квадратных метров, единый кадастровый номер и единый вид функционального использования – «эксплуатация зданий университета». Площади, занятые общежитиями, отдельно не выделены, соответствии с чем вид функционального использования –« земли под домами жилищной застройки», документально не подтвержден, из этого следует, что налоговая ставка 0,05% применяться не может, следовательно, это значительно увеличивает сумму налога на землю.
Для оптимизации земельного налога предлагается следующее решение: провести межевание земельного участка, и разделить его на два участка, - для эксплуатации зданий вуза, и для жилищного фонда, - с разными видами функционального использования.
Заключение
Учетная политика является одним из основных элементом оптимизации налогообложения, поэтому в дипломной работе рассмотрены теоретические и практические подходы к формированию учетной политики государственного образовательного учреждения, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Результаты проведенного исследования позволяет сделать следующие выводы и сформулировать практические рекомендации.
1. Высшее учебное заведение – организация, которая наряду с образовательной функцией может осуществлять, и осуществляет в большинстве случаев, множество самых разнообразных видов деятельности (научная, предпринимательская, инновационная, посредническая и др.). Эта многогранность обуславливает неограниченное количество источников финансирования, подчиненных различающимся порядкам налогообложения и формирования расходов, уменьшающих доходы. Кроме того, само смешение бюджетных и внебюджетных источников финансирования создает специфические условия управления финансами вузов. Особенностью формирования учетной политики вуза является отсутствие проработанных теоретических, научных и методических материалов, изучающие принципы создания управление предприятием.
2. В результате анализа литературных источников уточнено, что в настоящее время произошло разделении учета на две самостоятельные системы: бухгалтерскую и налоговую. В связи с этим, предприятие обязано сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Эта обязанность устанавливается бухгалтерскими и налоговыми законодательными актами.
3. Сформулировано, что формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета сводится к решению таких основных задач, как:
1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;
2) создать оптимальную систему налогового учета;
З) предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ;
4) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала 6ы своевременному и четкому документообороту и учету информации.
4. Анализ структуры источников финансирования ЯГТУ в 2008 году позволяет сделать вывод, что основным источником финансирования ЯГТУ является федеральный бюджет (64,5% от общего объема финансирования). Выявлен самый рентабельный вид деятельности: образовательные услуги (15,1%);
5. В результате изучения различных научных подходов к формированию учетной политике на предприятии, были предложены рекомендации по рациональному формированию учетной политики в Ярославском государственном техническом университете.
- во-первых, провести инвентаризацию имущества, находящегося на балансе университета и списать «мертвые объекты»;
- во-вторых, для уменьшения размера земельного налога, предлагаю выделить отдельной строкой участок земли, находящийся под жилым фондом, так как ставка налога для этих объектов существенно ниже;
- в-третьих, привести в соответствие плановую и фактическую величину НДС от аренды помещений;
- и, наконец, необходимо провести согласование сроков получения дохода от предоставления платных образовательных услуг и сроков уплаты налога на прибыль.
Все предложенные рекомендации предназначены для повышения эффективности управления ЯГТУ в специфических условиях смешения бюджетных и внебюджетных потоков.
2019-10-11
283
Обсуждений (0)
