Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Одной из предпосылок рациональной организации управления производственными затратами является экономически обоснованная их классификация. Классификация затрат – это средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе его последствия.

В таблице 1 предоставлено несколько способов группировки затрат.

По экономическому содержанию затраты на производстве делятся на элементы. Такую поэлементную группировку обычно называют экономической, в нее входят следующие элементы: сырьё и материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы [3].

Таблица 1. Классификация затрат на производство

Такая группировка на уровне отрасли позволяет установить соотношение между затратами живого и общественного труда, проследить технический прогресс, обусловленный ими рост производительности труда. На основе поэлементной группировки составляются балансы трудовых и материальных ресурсов, выявляются их излишки или не обеспеченность. На уровне фирмы или предприятия такая группировка затрат используется для планирования производственных запасов, выработки новой политики (набора, сокращение, переквалификация и другие), контроле за рациональным использованием фонда оплаты труда, уровнем средней заработной платы, определение степени загруженности производственных мощностей и т.д.

Недостаток этой группировки состоит в том, что ею редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку применение искусственных приемов распределения всех затрат между множеством объектов (широким ассортиментом продукции) приводит к искажению информации, снижает её достоверность.

В основе группировки затрат по калькуляционным статьям лежит принцип обобщения расходов по их целевому назначению. Коммерческие предприятия фирмы обычно ведут учет затрат на производство продукции в размере четырех калькуляционных статей: материалы израсходованные на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты, накладные расходы.

Предприятия несут затраты не только производству товара, но и связанные с упаковкой, транспортировкой уже готового товара и др.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость плюс непроизводственные расходы. За рубежом полную себестоимость часто называют складской себестоимостью.

Группировка расходов фирмы по калькуляционным статьям сочетается с их обобщением по централи ответственности и по централи затрат. Первичное обобщение делают по централи ответственности, т.е. доходов, затрат, прибыли и инвестиций. При этом показатели составляются как плановые так и фактические, по результатам которых делается оценка деятельности менеджера каждого центра ответственности.

При обобщении и расширении расходов по центрам ответственности формируется исходная информация для калькулирования себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции.

Это создает возможность определить выгодность товаров, соответствие производственных мощностей возможности сбыта, установить сложившийся уровень издержек в производственной и не производственной сферах, определить результаты, размер которых зависит не только от сложившейся конъюнктуры, но и от деятельности менеджера каждого центра ответственности.

Учет затрат по назначению ведется в простатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Группировка затрат по калькуляционным статьям применяется в планировании и текущем учете затрат на производство, калькулировании и анализе себестоимости продукции [12].

Изложенная группировка затрат позволяет получить систему показателей себестоимости, но при этом не раскрывается механизм формирования затрат в зависимости от объема производства.

По отношению к технологии производства затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, то есть расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться. Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживания производства.

Классификация по калькуляционным статьям совместима с делением затрат на прямые и косвенные. Любые затраты должны быть отнесены на себестоимость той продукции, с производством которой они были связаны. К прямым расходам относятся материалы, израсходованные на определенный вид продукции, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. В силу этого на основании первичных документов они могут быть прямо отнесены на себестоимость соответствующих продуктов. Косвенными называют расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий. Косвенные расходы обычно учитываются по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции, пропорционально какой-то условной базе.

К косвенным затратам относятся накладные расходы, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Базой для распределения общепроизводственных затрат служат прямые затраты на определенный вид продукции, а общехозяйственных – их цеховая себестоимость. Базой пропорционального распределения могут использоваться и другие виды затрат.

Группировкой затрат на прямые и косвенные обеспечивается возможность нормирования, составления оперативного бюджета разнородных затрат какого – либо участка на основе сложившихся представлений при нормальных условиях.

При группировке затрат по отношению к объему производства расходы делятся на постоянные и переменные [13]. Переменные затраты изменяются пропорционально уровню (объему) производства. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Таким образом, совокупные затраты неизменны для всех уровней производства, а постоянные на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. В полупеременные затраты включаются как постоянные так и переменные составляющие, затраты на материально – техническое обеспечение состоят из запланированных(постоянных), осуществляемых при любом объеме производства, а переменные затраты, которые находятся в непосредственной зависимости от него.

Полупостоянные или ступенчато возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема, но в какой – то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину. Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой – то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат, для постоянных данная величина больше.

В теории и практике отечественного учета группировке затрат на переменные и постоянные длительное время не уделялось должного внимания. Между тем, в западных странах с развитой рыночной экономикой, это деление положено в основу современных систем управления затратами.

Деление затрат по их связи с объемом производства на постоянные и переменные имеет важное практическое значение для выбора системы учета и калькулирования себестоимости (с полным распределение затрат или учет и калькулирование себестоимости только по переменным расходам); для анализа безубыточного производства; обоснование альтернативного решения; осуществление контроля и регулирование затрат; составление смет и т.п.

По роли в процессе производства затраты бывают производственные и непроизводственные. К производственным относятся расходы, которые связаны с изготовлением продукции и в сумме составляют её производственную себестоимость. Под непроизводственными понимаются расходы на реализацию изготовленной продукции. Их присоединения к производственным расходам дает полную себестоимость выпущенной продукции.

По составу статей расходы могут быть как одноэлементные, так и комплексные, состоящие из разнородных элементов затрат. Различают также затраты входящие и истекшие. Входящие затраты – это приобретенные или имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести расходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истекших затрат, что отражается на счете прибылей и убытков текущего и отчетного периода.

По периодичности возникновения различают текущие, инкрементные и маргинальные затраты. Текущие – это затраты отчетного периода, вытекающие из характера хозяйственной деятельности. Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты и доходы появляются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже группы единиц какой – то продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост – результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукта, принято называть маргинальными (предельными) расходами в отличии от инкрементных затрат и доходов для целой группы единиц продукта.

При классификации затрат для принятия решения и планировании целесообразно их разграничение и изучение по следующим направлениям: принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты или затраты истекшего периода, временные затраты в результате принятого альтернативного решения.

Таким образом, целевая классификация затрат позволит рационально организовать систему контроля и управления расходами.