Методы исследования затрат предприятия

Затраты можно рассматривать в двух точек зрения. С одной стороны, в центре внимания находится определение и закрепление расходов за их источниками, что характерно для традиционного учета расходов. С другой стороны, расходы являются предметом организационных мероприятий. Меры по воздействию на расходы объединяются понятием «управление затратами».

Традиционный учет и управление затратами не являются независимыми, а напротив, оказывают воздействие друг на друга. Управление расходами предусматривает регистрацию и отражение издержек, т.е. исходные величины учета затрат.

Объектами управления затратами служат их уровень, формирование и структура. Цель управления уровнем расходов обычно состоит в его снижении. Управление уровнем издержек распространяется как на переменные, так и на постоянные расходы. В центре управления динамикой затрат находится зависимость величины расходов от воздействующих факторов, главным из которых является количество выпускаемой продукции [15].

Постоянные расходы при определенной производственной мощности не реагируют на изменение количества выпускаемой продукции. С точки зрения управления динамикой затрат, нужно заботиться о наибольшем выпуске, чтобы максимально использовать дигрессию постоянных расходов и избежать непроизводительных затрат. Этому способствует сокращение простоев оборудования путем загрузки машин или лучшего использования фонда рабочего времени, например, переход от односменного к многосменному производству.

Существует два направления воздействия на затраты:

1. Преобразование постоянных расходов в переменные. В результате модифицируется лишь структура расходов, а величина их остается неизменной. Только сокращение выпуска продукции ведет к более низким по сравнению с первоначальным размером накладным расходам. Мерами по преобразованию постоянных расходов являются лизинг, закупка вместо изготовления на собственном предприятии, сдельная заработная плата вместо повременной и т.д.

2. Перемещение постоянных расходов, когда потенциальные факторы, обуславливающие их, «переносятся» в ту производственную сферу, в которой гарантировано полное использование потенциала.

Уровень постоянных расходов предприятия остается при этом неизменным, тем не менее, в производственных сферах с дополнительной потребностью в мощностях удается избежать дополнительных постоянных расходов благодаря использованию потенциальных факторов. Важной предпосылкой «переноса» постоянных расходов является гибкость потенциальных факторов, особенно оборудования и рабочей силы.

В соответствии с объектами деятельности различают методы управления затратами, относящимися к тому или иному продукту или сфере.

Методы, относящиеся к продукту, включают: управление целевыми расходами, анализ свойств продукта, стратегический расчет расходов и управление производственными процессами.

Методы, относящиеся к сфере, включают:

1) анализ накладных расходов;

2) планирование на нулевом базисе;

3) управление расходами на качество и производственными процессами.

Остановимся на двух методах: управление целевыми расходами и планирование на нулевом базисе.

Метод управления целевыми расходами является относительно новым методом, позволяющим ориентировать расходы не на самодовлеющие масштабы самого предприятия, а на целевые расходы, которые выводятся их конкурентоспособных рыночных цен.

Чтобы определить целевые расходы, нужно знать свойства продукта, решающие для его покупки потребителем, так как лишь при знании этих факторов расходы на продукт могут быть так сформированы, что соотношение между полезностью для потребителя и расходами на продукт будет наиболее благоприятным.

Целевые расходы рассчитывают, вычитая из запланированной или ожидаемой целевой продажной цены сумму целевой прибыли. Эти целевые расходы сопоставляют с так называемыми стандартными расходами, которые потенциально могут возникнуть на предприятии. Как правило, целевые расходы ниже, чем стандартные.

Планирование на нулевом базисе является инструментом воздействия на расходы сферы управления предприятием. Основная идея заключается в исследовании всех процессов этой сферы и их новом, как бы на пустом месте планировании. В то время как традиционное составление сметы предприятия часто основывается на чем-то уже существующем, как, например, на смете предшествующего года, и новую смету выводят из нее путем процентной надбавки, планирование на нулевом базисе абстрагируется от старых данных и пытается по-новому достичь целей предприятия.

Планирование на нулевом базисе требует тщательного анализа фактического положения и всесторонних работ по-новому оформлении, так что этот метод применяют лишь раз в четыре года или пять лет.

Основные цели планирования на нулевом базисе:

1) снижение затрат путем устранения или сокращения излишних работ, например, дублирующих, пересекающихся и ставших ненужными статистических данных и расходов;

2) уплотнение хода работ и улучшение подсистем, например, электронной обработки данных.

Таким образом, управление затратами понимается как совокупность мер по воздействию на них. Его объектами являются уровень, формирование и структура затрат. Отдельные методы управления затратами выдвигают различные основные задачи, они не исключают друг друга, а могут быть во многом параллельно или взаимодополняюще реализованы.

Для целей анализа и управления затратами используются группировки, предусматривающие выделение постоянных и переменных затрат, а также различные методы сопоставления затрат с выпуском продукции. Функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный уровень прибыли. Возможности организации всегда ограничиваются издержками производства. Практика калькулирования, определения и учета себестоимости продукции должна быть научно-обоснованной. В связи с этим особый интерес для отечественной теории и практики представляет опыт организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

Одной из систем производственного учета, которая достаточно широко используется на Западе, является система «директ-костинг». В основу организации производственного учета по этой системе легла классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные.

К переменным (производственным) расходам предлагается относить прямые материальные затраты, зарплату производственного персонала с соответствующими отчислениями, а также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других общепроизводственных расходов. К постоянным рекомендуется относить административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. Следует указать на определенную условность такой классификации, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может быть зависимой или независимой от объема реализации. По отдельным статьям, отнесенным к постоянным, может наблюдаться их изменение от одного периода к другому вне зависимости от колебания объема выпуска продукции (к примеру, рост арендной платы, увеличение расходов по складированию, хранению материалов и т.д.).

Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные затраты собираются на отдельном счете и периодически списываются на дебет счета финансовых результатов.

Все рассмотренные выше методы учёта затрат в отечественной практике используют при распределении накладных расходов метод полного распределения или полного поглощения затрат, который в зарубежной практике известен как абзорпшен-костинг.

Директ-костинг - при этом методе прямые затраты (то есть расходы на сырье, материалы, рабочую силу) относятся на стоимость продукции по факту их потребления, то есть переменные издержки распределяются по носителям затрат. Суммируя стоимость всех потреблённых материалов и человеко-часов, затраченных на производство, можно получить стоимость единицы продукции. При использовании этой системы накладные расходы трактуются как периодические и соответственно не включаются в себестоимость. Они отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном счёте и в конце конца отчётного периода (как затраты периода) списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчёте прибылей и убытков за отчётный период.

Использование директ-костинга кардинально не меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учёту и расчёту финансовых результатов.

Директ-костинг нередко рассматривается в связи с маргинальным подходом, основанным на разделении затрат на условно-переменные (зависящие от объёмов производства) и условно-постоянные (не зависящие от объёмов производства). При этом только условно-переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Поскольку с известной долей точности прямые затраты совпадают с условно-переменными, то директ-костинг может в определенных случаях считаться хорошим приближением маргинального подхода. На практике эта подмена может быть оправдана, так как прямые затраты намного легче индентифицировать, чем условно-переменные.

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчёта о доходах содержит два финансовых показателя: маргинальный доход и прибыль.

Маргинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и переменной себестоимостью, рассчитанной в системе директ- костинг.

Таблица 2. Схемы финансовой отчётности

Значительным преимуществом метода деления затрат на постоянные и переменные является возможность проведения анализа зависимости основных показателей деятельности от затрат. Сравнение схем традиционного отчёта о финансовых результатах и отчёта о доходах, составляемые по методике директ-костинг можно проследить поведение размера прибыли вследствие изменения: переменных расходов, цен реализации продукции, структуры выпускаемой продукции.

Преимущества директ-костинга в основном сводятся к следующим положениям. Он даёт возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции (равной условно-переменным затратам) и на основе этого определять точку безубыточности, т.е. такой уровень производства, при достижении которого выручка от реализации продукции покрывает общие расходы предприятия. Он является экономичным методом ведения учёта на предприятии, так как задача распределения накладных расходов не стоит.

Однако есть ряд трудностей по организации учёта по этой методике. Обычно возникают трудности в классификации расходов на постоянные и переменные. В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд методов: метод высшей и низшей точки объёма производства за период, метод высшей и низшей точки объёма производства за период, метод статистического построения сметного значения, географический метод и др.

 Важной особенностью системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью. Наглядно эту взаимосвязь можно продемонстрировать с помощью графика (рис. 1).

На графике изображены три главные линии, показывающие зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К, характеризующая объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна полной ее себестоимости называется точкой критического объема производства. Этот график и его многочисленные модификации используются при анализе и принятии различных решений по управлению предприятием.

Таким образом, система «директ-костинг», как и любая другая система, имеет свои достоинства и недостатки. Задача состоит в том, чтобы, максимально используя достоинства и преимущества системы, нейтрализовать ее негативные особенности.

Использование данного метода для анализа затрат ОАО «Санчурский маслозавод» является целесообразным и не будет носить ограниченный характер, поскольку переменными издержками согласно отраслевой инструкции расчёта себестоимости считаются затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и др., так как доля постоянных затрат велика, более 30%, то их также нельзя оставлять без внимания.