Анализ оптимизации налогообложения.
На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы: 1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз; 2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет; 3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению. Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
По ООО "Гиппо" в 2006 году сумма анализируемой группы налогов (в соответствии с таблицей 1) составила 3684232 тыс. руб., что на 2518605 тыс. руб. (на 216,б 1%) больше 2004 года и на 1598209 тыс. руб (на 76, 6%) больше 2005 года. При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм налога с продаж и НДС, а именно сумма налога с продаж в 2006 году составила 1783846 тыс. руб., что на 1708731 тыс. руб. (на 1374, 8%) больше 2004 года и на 1248994 тыс. руб. больше 2005 года. Сумма НДС за 2006 год составила 1498248 тыс. руб., что на 663358 тыс. руб. (на 79,5%) больше 2004 года и на 286864 тыс. руб. (на 23,75) больше 2005 года. Сумма акцизов в 2006 году состав. 45 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. (на 66,7%) больше 2004 года, но на 919 тыс. руб. (на 99,9%) меньше 2005 года. По другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации товаров, сумма в 2006 году составила 402093 тыс. руб., что на 146498 тыс. руб. (на 57,3%) больше 2006 года и на 63252 тыс. руб. (на 18, 7 %) больше 2005 года. Как видно из таблицы 1, сумма валовых налоговых отчислений составила 5575732, что на 3297683 тыс. руб. больше 2004 года и на 1937631 тыс. руб. больше 2005 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено за счёт других источников.
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой: Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли, где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов. Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога. Факторная модель: i = HEi × HCi /100 Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц: ΔН i = ΔНБ i × НС i 0 /100 ΔН i = ΔНБ i 1 × ΔНС i / 100 Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой: ΔН (х i ) = ΔНБ i (х i ) × ΔНС i 0 /100 Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: 1) переоценка долгосрочных активов; 2) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
Таблица 1. Информация о динамике состава и структуры налогов и других обязательных платежей по ООО «Гиппо
3) выбор порядка списания расходов будущих периодов;
4) создания резервов. Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблицей 2). Таблица 2. Показатели для анализа налоговой нагрузки.
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты. Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели: 1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки: a)
b) коэффициент налогоёмкости издержек обращения; c) коэффициент налогообложения прибыли; d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета; e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки; 2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий: a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах; b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости. Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула: НН = Σ Нн / ДС × 100, где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость. Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения и коэффициентов налогообложения прибыли в 2006 году возрос по сравнению с 2004 годом, но снизился по сравнению с 2005 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2006 году остался на уровне 2004 года, но по сравнению с 2005 годом он вырос почти вдвое. По ООО «Гиппо» (в соответствии с таблицей 3) общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2006 году составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2004 года и на 14,7 % больше уровня 2005 года.
Таблица 3. Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо»
. Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние косвенных налогов по ООО «Гиппо» составляет 41,2%. Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки: НН = Σ Нн i / к, где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей. Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ООО «Гиппо» в отчётном году составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года. При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на: 1) отдельные группы налогов; 2) налоговую нагрузку предприятия; 3) результат хозяйственной деятельности. Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта. Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования. Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги. Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы фирмам системы Министерства торговли налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 4). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия. На основании таблицы 4 по ООО «Гиппо» наблюдается тенденция роста задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 77460 тыс. руб. в 2004г. до 282828 тыс. руб. в 2006 г. Предприятию необходимо выяснить, что явилось причиной образования и роста налоговой задолженности.
Таблица 4. Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет ООО «Гиппо» Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности. Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения. По ООО «Гиппо» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 5) в общей сумме обязательных платежей в 2006 году составила 66,1%, что на 14,9% больше показателя 2004 года и на 8,8% больше 2005 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом.
Таблица 5. Информация о показателях комплексной оценки налогообложения. Кио = Σ (Ну / нн) × 100, где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов. По ООО «Гиппо» самое низкое значение этого показателя - 94,9%. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей). Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора. К = Рп / Рд, где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство. Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства. Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается. Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия. Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия. В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия. Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия. Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет. 1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль. 2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж). 3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть. 4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы. Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов. Финансовый результат торгового предприятия: ФР = В – ПС – ИО – Ндр – Нп – Нпр где В – выручка за вычетом НДС; ПС – покупная стоимость реализованных товаров; ИО – издержки обращения, кроме налогов; Ндр – налоги, относимые на издержки обращения; Нп – налог на прибыль; Н пр – прочие налоги. Пусть ставка налога на прибыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна: Нп = Сп × (В – ПС – ИО – Ндр), а финансовый результат: Фр = В – ПС – ИО – СП × (В – ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр. Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен: Фр1 = В1 – ПС1 – ИО1 – СП1 × (В1 – ПС1 – ИО1 – Ндр1) – Ндр1 – Нпр1. Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен: Фр2 = В2 – ПС2 – ИО2 – СП2 × (В2 – ПС2 – ИО2 – Ндр2) – Ндр2 – Нпр2. Тогда экономия от минимизации налогов составит: Э = ФР2 – ФР1 Т.е. В2 – В1 – ПС2 + ПС1 – ИО2 + ИО1 – Нп2 × (В2 – В1 – ПС2 + ПС1 – ИО2 + ИО1 – Ндр2 + Ндр1) – Ндр2 + Ндр1 – Нпр2 + Нпр1. Так как В2 = В1, то Э = ПС2 + ПС1 – ИО2 + ИО1 – Нп2 × (+ ПС1 – ИО2 + ИО1 – Ндр2 + Ндр1) – Ндр2 + Ндр1 – Нпр2 + Нпр1. Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
Популярное: Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (168)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |