Анализ себестоимости продукции

Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Основными показателями себестоимости продукции, которые должны быть подвергнуты анализу, являются:

затраты на 1 руб. товарной продукции;

себестоимость всей или только сравнимой товарной продукции;

себестоимость единицы важнейших видов продукции;

себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов и т. д.

Кроме того, анализу подвергаются сметы затрат на производство, а также сметы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских и внутрипроизводственных расходов.

При анализе затрат на 1 руб. товарной продукции предприятия необходимо иметь в виду, что на этот показатель оказывают влияние три главных фактора: изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент); изменение цен на выпускаемую продукцию;

изменение себестоимости выпускаемой продукции.

При анализе себестоимости всей или только сравнимой товарной продукции рассчитывается влияние ряда факторов, в частности изменение структуры выпускаемой продукции. Этот расчет показывает, насколько изменение удельного веса изделий, имеющих более высокий процент снижения себестоимости по сравнению со среднегодовым ее уровнем за прошлый год, повлияло на снижение себестоимости сравнимой товарной продукции. Анализируется также уровень себестоимости отдельных видов вырабатываемых изделий, влияние на себестоимость продукции изменения цен на сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и т. д.

Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции позволяет определить, за счет какой именно продукции произошло удельное повышение или понижение плановых затрат.

Для более глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов. Необходимые данные для такого анализа имеются в бухгалтерском отчете предприятия о себестоимости продукции.

Отклонение фактических затрат от плановых по каждой статье расходов относят к полной плановой себестоимости всей фактически выпущенной товарной продукции и умножают на 100. Вычисленные таким путем проценты покажут изменение себестоимости продукции за счет изменения затрат по тем или иным статьям расходов.

Цель анализа себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям — не только установить факт перерасхода по той или иной статье, но и выявить причины перерасхода, наметить мероприятия для их устранения.

При анализе по калькуляционным статьям необходимо исключить экономию или перерасход, вызванные изменением цен или тарифов как факторов, не зависящих от предприятия.

При анализе затрат на сырье, материалы и топливо раздельно определяют отклонения, вызванные изменением удельного расхода материалов, заменой материалов, изменением ассортимента.

При анализе расходов на заработную плату производственных рабочих следует установить влияние на уровень этих затрат изменений производительности труда и средней заработной платы. Анализируя причины изменения средней заработной платы, необходимо особое внимание обращать на непроизводительные выплаты.

Следует иметь в виду, что в связи с научно-техническим прогрессом расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на предприятиях могут возрастать. Поэтому необходимо вскрыть причины их увеличения, обращая особое внимание на текущий ремонт и обслуживание производственного оборудования. Анализу подлежат соотношение сумм затрат на средние и малые ремонты; правильность отнесения оборудования к группам сложности ремонта; соотношение затрат времени и расценок на планово-предупредительные ремонты; плановая и фактическая себестоимость единицы сложности ремонта; правильность расчета сроков ремонта.

Проводится также анализ по каждой статье цеховых и общезаводских расходов. При этом используются главным образом данные годового отчета предприятия.

При анализе потерь от брака необходимо пользоваться данными годового отчета и периодической отчетности предприятия.

В дополнение к анализу себестоимости фактически выпущенной товарной продукции по предприятию в целом необходимо выявить положительные или отрицательные стороны работы отдельных цехов и служб, рассмотреть себестоимость отдельных изделий в динамике за ряд лет, проверить состояние нормативного хозяйства и т. д.

Пример составления сметы затрат, анализа сметы затрат применительно к предприятию Мостеплосетьэнергоремонт филиалу АО МОСЭНЕРГО

Основной деятельностью данного предприятия является прокладка и ремонт теплопроводов. Предприятие имеет несколько структурных подразделений (для примера предлагается организационная структура Приложение № 7), затраты которых планируются на год целиком, выделяется только цех антикоррозийных покрытий (далее ЦАП), который занимается производством труб как в изоляции из минеральной ваты, так и в пенополиуретановой изоляции. Из-за того, что вид деятельности в данном цеху отличается от основного вида деятельности предприятия затраты здесь имеют другую направленность.

Так рассматривая СМЕТУ ЗАТРАТ на 2001 год (Приложение № 2) мы видим выделение отдельно по тепловым сетям, что подразумевает под собой перекладку и ремонт, отдельно мы видим выделение ЦАП. Так, если смета по всему предприятию составляет общую сумму 303866 тыс. руб., то ЦАПа в частности 63088 тыс. руб. Рассматривая смету по отдельным статьям можем выделить наиболее крупные статьи. Такие как "Материалы на ремонтные работы" сумма по МТЭР составляет 191714 тыс. руб., для ЦАП 48805. ЦАП, являясь структурным подразделением МТЭР, в тоже время является самостоятельным структурным подразделением, которое требует гораздо больше затрат, чем другие структурные подразделения.

СМЕТА ЗАТРАТ представлена в разрезе на весь текущий год, но так же идет разбивка по статьям. И мы можем видеть, как затраты возрастают с каждым кварталом, но все это происходи только с учетом климатических условий, трудностей связанных с разработкой трассы. Здесь не учитывается изменение цен на материалы, тарифных ставок на электроэнергию и водоснабжение и т.д.

Также немаловажным фактором является и то, что все расчеты и все планирование производства производится с ориентиром на цены 1984 года, так как множество нормативных актов, коэффициентов было составлено именно в этом году. Поэтому высчитывается коэффициент пересчета соответственно к ценам 1984 года (Приложение № 3). Коэффициент высчитывается как по отдельным статьям, месяцам, так и на год. На 2001 год коэффициент пересчета составил 34,14. Но это коэффициент, который пересматривается ориентировочно на изменение рынка, экономического состояния страны. Расчет коэффициента производится довольно просто: план 1984 года делится на сумму по составленной смете текущего года. Разбивка по месяцам ведется соответственно: январь-январь и т.д.

Дальше представлен план капитального ремонта (основная деятельность МТЭР) (Приложение № 4). Данный план является также сметой затрат, но в разрезе по месяцам и по отдельным основным статьям. План также составляется с учетом коэффициента пересчета, но надо учитывать, что сумма по СМЕТЕ ЗАТРАТ должна соответствовать сумме по плану капитального ремонта.

По мимо разбивки сметы по месяцам и статьям, плановый отдел каждый месяц составляет ОТЧЕТ по затрат по каждому подразделению предприятия (Приложение № 5), по каждому объекту, на котором работает подразделение в течение месяца и по каждой статье. ЦАП опять таки выделяется отдельной строкой, так как его вид деятельности связан непосредственно с производством труб, а не с оказанием услуг по ремонту и прокладке. В конце подсчитывается полная себестоимость по предприятию.

В начале нового месяца производится анализ по статьям затрат (Приложение № 6). Подсчитываются результаты и выделяют либо перерасход, либо совпадение с планом. В связи с тем, что основным Заказчика предприятия является администрация города, то именно на филиале АО МОСЭНЕРГО Тепловые сети составляется расчет сметы затрат, который является наиболее оптимальным при данных условиях экономики. Тепловые сети передают данную смету. МТЭР в конце месяца составляет свою смету. Относительно к январю в смете затрат Тепловых сетей выделяется явный перерасход (на 1 970,20 тыс. руб.). Перерасход может быть вызван множеством факторов, но также можно предположить, что Заказчик заранее занизил смету затрат, не учитывая постоянно изменяющегося рынка материалов, изменяющихся тарифных ставок на различные услуги.

Снижение себестоимости в данном конкретном случае возможно произвести за счет поиска поставщиков наиболее дешевых материалов.

Вывод

Расчет себестоимости производимой продукции или услуг является важной и неотъемлемой частью производственного процесса. Выделение затрат по отдельным статьям позволяет определить долю всех затрат как на определенной вид продукции либо услуги, так и определить затраты по отдельным цехам (структурным подразделением). Расчет себестоимости позволяет планировать деятельность пусть не на длительный период (нестабильная экономика не позволяет производить долгосрочное планирование), но на год. Расчет помогает определить наиболее оптимальную и реальную цену на продукцию либо услуги, помогает проследить в течение месяца рациональное использование выделяемых денежных средств по всем статьям, выявить недостатки и положительные стороны, определить перерасход, либо экономию и увидеть по какой статье, по какому структурному подразделение перерасход (экономия) являются наиболее ярко выраженными.

Применительно к предприятию МТЭР, составляема в конце каждого месяца смета затрат на следующий месяц, дает возможность предъявлять МОСЭНЕРГО желаемый бюджет, с реальной оценкой затрат.

Организационная структура филиала АО МОСЭНЕРГО Мостеплосетьэнергоремонт на 2001 год

Управление

Руководство 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 административный корпус стр. 2

Директор

Главный инженер

Заместитель директора по капитальному строительству

Заместитель директора по общим вопросам

Заместитель главного инженера

Заместитель главного инженера

Персонал при руководстве

Главный энергетик 109380, Москва, ул. Ставропольская, д.84 (база Чагино АТЦ)

Главный механик 127412, Москва, Коровинское ш., 37а (база Коровино)

Канцелярия 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2 – административный корпус

Инженер I кат. по режиму и ГО 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 1

Инженер-программист I кат. 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15 стр. 2

Юрисконсульт 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15 стр. 5

Отделы 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1

Производственно-технический 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 5

Планово-экономический 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Бухгалтерия 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Отдел охраны труда и техники безопасности 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Производственно-диспетчерский 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 1

Отдел кадров 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Отдел снабжения 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Отдел капитального строительства 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Отдел геодезического контроля и исполнительной съемки 119034, г. Москва, Пречистенская наб. д. 15/1 стр. 1

Производственные подразделения

Цех по ремонту тепловых сетей № 1 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 5

Цех по ремонту тепловых сетей № 2 127412, Москва, Коровинское ш., 37а

Цех дорожно-строительной техники и механизмов (цДСТиМ) 127238, Москва, Дмитровское ш., д. 83а

Цех автотранспорта (АТЦ) 127412, Москва, Коровинское ш., 37а

Цех антикоррозийного покрытия (ЦАП) 109382, Москва, ул. Верхние поля, 51

Служба главного энергетика 109380, Москва, ул. Ставропольская, д.84 (база Чагино)

Служба главного механика 127412, Москва, Коровинское ш., 37а (база Коровино)

Участок по ремонту и строительству зданий и сооружений 127412, Москва, Коровинское ш., 37а

Цех по благоустройству 127238, Москва, Дмитровское ш., д. 83а

Непромышленные структурные подразделения

Столовая 127412, Москва, Коровинское ш., 37а

Буфет АУП 119034, г. Москва, Пречистенская набережная дом 15/1 стр. 2

Дирекция строящегося пансионата в Херсонской обл., Украина , 326281 Голопристанский р-он село Железный порт

 

Список литературы

Управление организацией: Учебник / под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. – М.:ИНФРА-М, 1999

Экономика: Учебник / под ред. А.С. Булатова. – М.:БЕК, 1997

Управление организацией: Учебник / под ред. А.Г. Поршнева-М.:Инфра-М, 1999

Долан Э., Линдсей Д. Рынок, микроэкономическая модель, 1992

Хайман Д. Современная микроэкономика: анализ и применение, 1992

Курс экономической теории: Учебное пособие под ред. М. Н. Чепурипа и Е. А. Киселевой - Киров, 1995

Экономика: Учебник /Под ред. А. С. Булатова, 1997.

Основы экономической теории: Учебное пособие. М. А. Сажина, Г.Г.Чибриков.-М., 1996

Общая экономическая теория: Учебник /Под ред. В. М. Видяпина, Г. П. Журавлевой. - М., 1995

Ю.Пиндайк Р., РубинфельдД. Микроэкономика. - М., 1992.

Программа Консультант – плюс