Издержки производства. Калькулирование. Смета затрат

Основные теоретические положения.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты (издержки) предприятия на производство и реализацию продукции. Учет, планирование и анализ структуры этих затрат осуществляется расчетом сметы затрат на производство продукции в целом и себестоимости производства и реализации конкретных видов продукции (калькулированием себестоимости).

Смета затрат на производство – общая сумма затрат на производственно-хозяйственную и коммерческую деятельность предприятия в планируемом периоде. На стадии разработки прогноза расходов на предстоящий период она рассчитывается бюджетным методом. Смета затрат на производство составляется по экономическим элементам затрат.

Элементы затрат – это производственные затраты, сгруппированные исходя из однородности их экономического содержания, независимо от целевого назначения и места возникновения. Экономическими элементами затрат являются:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) амортизация основных средств;

4) прочие расходы (проценты по кредитам банков, арендная плата, налоги, включаемые в себестоимость и т.д.).

Калькулирование – расчет себестоимости калькуляционной единицы конкретного вида продукции по статьям затрат. Статьи объединяют в себе затраты, образованные с учетом конкретного производственного назначения и места возникновения, независимо от того, к какому экономическому элементу они относятся. Например, затраты на энергию на технологические цели учитываются отдельно от других энергетических затрат. Ниже приведен примерный перечень калькуляционных статей:

I. Сырье и материалы, за вычетом возвратных отходов

II. Топливо и энергия на технологические цели.

III. Заработная плата  основных производственных рабочих.

IV. Единый социальный налог (ЕСН).

V. Расходы на подготовку и освоение производства.

VI. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

VII. Цеховые расходы.

Итого цеховая себестоимость

VIII. Общехозяйственные производственные расходы.  

Итого производственная себестоимость.

IX. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итого полная себестоимость.

С учетом особенностей техники, технологии, организации производства и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат разрабатываются отраслевые номенклатуры статей затрат.

При калькулировании себестоимости продукции все затраты могут быть сгруппированы по общим признакам, каждый из которых имеет свой экономический смысл и значение:

1) по экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные (непосредственно связанные с производством данного продукта, ст. I – IV) и накладные (связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, ст. VII – IX);

2) по методу отнесения затрат на себестоимость конкретных видов продукции – на прямые (расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции, ст. I – IV) и косвенные (планируются и учитываются в целом по цеху или заводу и затем распределяются между отдельными видами продукции по определенной методике, ст. V – IX);

3) по составу производимых затрат – на элементарные (состоящие из одного экономического элемента, ст. I – VI) и комплексные (включающие затраты, относящиеся к различным экономическим элементам, ст. V – IX);

4) По отношению к объему производства - на условно-постоянные (Fc) и переменные (Vc). Условно-постоянными являются затраты, общая сумма которых на годовой выпуск продукции почти не изменяется при изменении объема производства, и, следовательно, на единицу продукции их величина будет изменяться обратно пропорционально изменениям объема производства (затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата администрации и т.д.). Переменные затраты на годовой выпуск продукции изменяются пропорционально изменению объема производства, оставаясь неизменными в себестоимости единицы продукции (затраты на материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).

Прямые расходы на калькуляционную единицу конкретного вида продукции определяется прямым счетом по нормам расхода различных видов производ­ственных ресурсов и ценам их приобретения, тари­фам и расценкам.

Косвенные расходы в себестоимости калькуляционной единицы конкретного вида продукции определяются по формулам:

  ,     

где:  З_кi  - величина затрат по комплексной статье косвенных расходов, приходящаяся на калькуляционную единицу i-го вида продукции; руб.;

З_к - общая величина затрат по комплексной статье за рассматриваемый период времени, руб.;

Бi - величина показателя, принятого за базу распре­деления расходов по комплексной статье, приходящееся на единицу i -го вида продукции;

Q_i - выпуск i-го вида продукции в рассматриваемом периоде в натуральном выражении; ед.;

 – величина калькуляционной единицы i-го вида продукции, ед.

В зарубежной практике предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной, но часто при калькулировании учитывается неполная (ограниченная)  себестоимость. Постоянные издержки не включаются в калькуляцию, их общую сумму относят на результат того отчетного периода, в котором они возникли (так называемая система «директ-костинг», или система учета прямых затрат). В этом случае определить себестоимость всего выпуска продукции при изменении объема производства (при постоянных нормах расхода материальных ресурсов и оплаты труда за рассматриваемый период) можно по формуле:

 ,

где С_j и С_j-1 – себестоимость годового выпуска продукции при объемах производства в планируемом j-ом году  и базовом  j -1-м году соответственно, руб.;

a _j-1– условно-постоянные затраты в себестоимости продукции в j -1-м периоде, в долях единицы;

I_{qj/ j-1}– индекс изменения объема производства Q в j-м году по сравнению с j-1-м годом:   .       

Себестоимость единицы продукции указанным способом рассчитывается по формуле:

  ,

где C'_ij – себестоимость единицы i-го вида продукции в планируемом j-м периоде, руб./ед.;

C'_i,j–1 – то же в базовом периоде, руб.

a_i,j–1 – условно-постоянные затраты в себестоимости i-го вида продукции в j-1-м году в долях единицы.

Общий показатель эффективности текущих затрат предприятия представляет собой отношение всей суммы затрат на производство и реализацию продукции к суммарному объему товарной или реализованной продукции в оптовых ценах изготовителя:

 , или  ,

где: З_тп – затраты на 1 рубль товарной или реализованной продукции, коп.;

С_тп - полная себестоимость товарной (или реализованной ) продукции, руб.;

ТП (Q_р) – объем товарной (реализованной) продукции, руб.

Сi - полная себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;

  Цi - оптовая цена предприятия за единицу i-го вида продукции, руб.;

q_i – выпуск i-го вида продукции, ед.

Затраты на 1 руб. товарной продукции i-го вида определяется отношением:

 ,

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции ∆З_тп (%) рассчитывается как:

 ,

где З_j–1 и З_j – фактические и плановые затраты на 1 рубль товарной продукции, в i-м и  j-м периодах, коп.

Изменение себестоимости сравнимой ^*)  товарной продукции ∆C (%) может быть определено по одной из приведенных формул:

 ,

 ,

где: C_ij и C_i,j–1– себестоимость сравнимой товарной продукции i-го вида соответственно в i-м и j-1-м году, руб./ед.

q_ij и q_i,j-1- объем выпуска i-гo вида продукции в плановом j-м периоде в натуральном выражении.

Величина себестоимости зависит от большого количества внутренних (зависящих от предприятия) и внешних факторов. Такими факторами являются: технический уровень производства, организация производства и труда, объем и структура выпускаемой продукции, уровень цен на используемые производственные ресурсы, нормативно-юридические факторы и т.д. Изменение себестоимости продукции под влиянием повышения (снижения) производительности труда исчисляется по формуле:

 ,

где ∆C_пт – изменение себестоимости в (%);

I_зпj/j-1   - индекс заработной платы в j-м году относительно j-1-го года;

I_птj/j-1 – индекс производительности труда в j-м году относительно j-1-го года;

γ_зпj-1  - доля затрат на заработную плату в себестоимости продукции в j-м году;

^*) К сравнимой товарной продукции относится продукция, которая производилась на данном предприятии в отчетном и плановом периодах.

Расчетные формулы для индексов имеют вид:

 , 

где: и   – средняя производительность труда одного работника соответственно -  в j-м году j-1-м году

           и – средняя заработная плата работающего соответственно в j-м году j-1-м году, руб./чел.

    Изменение себестоимости продукции под влиянием повышения/снижения  норм расхода материальных ресурсов определяется по формуле:

 ,

где ∆C_н – изменение себестоимости, %;

N_sj и N_sj-1 – норма расхода s-го материала – соответственно – в j-м году j-1-м году, в натуральном выражении;

Ц _sj – цена единицы s-го материала в j-м году, руб;

γ_Mj-1 – доля затрат на материалы, норма расхода которых изменяется  в j-м году в себестоимости продукции в j-1-м году, %

Изменение себестоимости продукции в результате повышения/снижения цен на расходуемые материалы определяется по формуле:

 ,

где ∆C_р – изменение себестоимости, %;

Ц_sj и Ц_s,j-1 – стоимость единицы  s-го материала – соответственно – в j-м году j-1-м году, руб.;

γ_ц,j-1 – доля затрат на материалы, закупочная цена которых меняется в j-м году, в себестоимости продукции в j-1-м году, %.

Общая экономия себестоимости за счет экономии материальных затрат определяется по формуле:

 ,

где:  – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Изменение себестоимости продукции при росте (снижении) ее выпуска определяется по формуле:

где:  ∆C_q – изменение себестоимости, %;

   ∆Q_j – изменение объема выпуска продукции в j-м году относительно предыдущего, %;

   γ_п,j-1 – постоянная часть косвенных расходов в себестоимости продукции j-1 года, %.

Изменение себестоимости продукции при изменении уровня  использования основных средств определяется по формуле:

 ,

где ∆C_f – изменение себестоимости, %;

∆F_j – изменение стоимости основных средств в j-м году относительно предыдущего, %;

γ_аj-1 – доля амортизационных отчислений в себестоимости продукции в j-1 году, %.

Суммарное изменение себестоимости под влиянием рассмотренных факторов составит (в %):

∆С = ∆С_пт + ∆С_н + ∆С_Ц + ∆С_Q + ∆С_F

Себестоимость единицы продукции С′ с учетом выявленных изменений равна:

 ,

где: С′_j-1 – себестоимость единицы продукции в j-1 периоде, руб;

С′_j - себестоимость единицы продукции в планируемом j-м году, руб;

Условно-годовая экономия на текущих затратах (руб.) определяется по зависимости:

где: Q_j – объем выпуска продукции в j-м году, ед.

Контрольные вопросы по теме

1) Что собой представляют издержки производства?

2) Дайте определение себестоимости продукции.

3) Что такое смета затрат на производство?

4) Дайте характеристику экономическим элементам, входящим в смету затрат.

5) Что понимают под калькулированием продукции?

6) Назовите типовую номенклатуру статей калькуляции.

7) В чем различия сметы затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции?

8) С какой целью составляется калькуляция себестоимости продукции?

9) Какие вы знаете виды калькуляций продукции?

10) Какие калькуляционные статьи включает в себя цеховая, производственная, полная себестоимость?

11) Что такое «возвратные отходы»?

12) Чем отличается плановая калькуляция от отчетной?

13) Каким образом могут быть сгруппированы затраты при калькулировании себестоимости продукции?

14) Приведите примеры прямых затрат в калькуляции себестоимости продукции.

15) Какие калькуляционные статьи относят к основным затратам?

16) Назовите комплексные статьи затрат в калькуляции. Какие расходы учитываются в статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»?

17) Дайте определение условно-постоянных и условно-переменных затрат. Приведите примеры. Изобразите графические зависимости этих затрат от роста объема производства.

18) Какая продукция называется сравнимой?

19) Какие из статей калькуляции рассчитываются в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих?

20) Назовите показатели эффективности текущих затрат.

21) Охарактеризуйте влияние рационального использование сырья  на себестоимость продукции.

22) Укажите факторы, влияющие на изменение себестоимости.

23) Перечислите основные пути снижения себестоимости продукции.

Задачи с решениями

Задача 4.1.

По приведенным ниже данным определить структуру затрат на производство продукции и общее их снижение при уменьшении расходов на материалы на 5 %.

Таблица 4.1

 Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
Сырье и основные материалы	910580	44,00
Вспомогательные материалы	86919	4,20
Топливо со стороны	99336	4,80
Энергия со стороны	391136	18,90
Фонд оплаты труда (ФОТ)	195361	9,44
Налог на социальное страхование	50794	2,45
Амортизация	234474	11,33
Прочие расходы	100900	4,88
Всего	2069500	100%

Решение:

1. Структура сметы затрат на производство и реализацию продукции это соотношение отдельных составляющих затрат в процентах к итогу. Например, доля затрат на сырье и основные материалы в общих затратах на производство составляет:

 и т.д.

2.Процентное изменение сметы производства при сокращении затрат на сырье и материалы на 5%:

 ,

или    44,0*0,05=2,2%

3. Абсолютное изменение сметы производства:

2069500*0,022=45529 (тыс.руб.)

или

910580*0,05=45529 (тыс.руб.)

Ответ: 2) 2,2 %, 3) 45 529 тыс.руб.

 

Задача 4.2.

Определить, как изменятся затраты по статье «Заработная плата» в себестоимости единицы  продукции, если в результате проведения ряда мероприятий годовой объем производства в цехе возрастет на 10 % при увеличении численности производственных рабочих на 5 %. Затраты по данной статье до осуществления мероприятий составляли 250 руб./шт. продукции, а годовой объем производства продукции по цеху - 20 млн. шт. Рост фонда заработной платы пропорционален увеличению численности.

Решение:

1. Общие затраты на заработную плату  работников при изготовлении данного вида продукции на годовой объем до осуществления мероприятий составляли:

250 руб. × 20 тыс.шт. = 5000 тыс. руб.,

а после осуществления мероприятий составили:

5000 × 1,05=5250 тыс. руб.

2. Годовой объем производства продукции по цеху после осуществления мероприятий равен:

20 × 1,1=22 тыс.шт.

3. Затраты по статье «Заработная плата производственных рабочих» на единицу продукции после осуществления мероприятий будут равны:

52,50 тыс. руб./ 2,2 тыс.шт. =238,6 руб./шт.

4. Изменение затрат по статье: 238,6-250=11,4 руб.

Ответ: 11,4 руб./шт.

 

Задача 4.3.

В отчетном году себестоимость единицы продукции составила 5000 руб./шт, доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции - 20%; по плану предусматривается рост производства продукции на 25 %, оптовая цена ед. продукции 5500 руб./шт.

Определить планируемую себестоимость единицы продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции; уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Решение:

1. Себестоимость единицы продукции по плану

С_{пл ед} = 5000 ∙ 0,8 + 5000 ∙ 0,2/1,25 = 4800 руб/шт

2. Изменение себестоимости сравнимой товарной продукции по плану

3. Уровень затрат на 1 рубль товарной продукции по плану

Зтп=4800/5500=0,873 руб./руб.

Второй способ решения:

2.' Изменение себестоимости продукции в результате роста объема производства:

∆С_q = (100 - 1) · 20 = -4%

   100+25     

1.' Плановая себестоимость единицы продукции:

С_пл = 5000 (1 – 0,04) = 4800 (тыс. руб.)

Ответ: 1) 4800 руб./шт., 2) - 4 %; 3) 87,3 коп.

 

Задача 4.4.

Рассчитать изменение себестоимости продукции при изменении норм расхода основных материалов с 0,02 м² до 0,018 м² и вспомогательных материалов с 0,85 м² до 0,83 м² на изделие. Цена основных материалов увеличилась на 20 руб./м2 и составила 1400 руб./шт. Цена вспомогательных материалов осталась без изменений 60 руб./м2.

Решение:

1. Снижение себестоимости при изменении:

- нормы расхода и цены основных материалов

0,02∙1380 – 0,018∙1400=2,4 руб.;

- нормы расхода вспомогательных материалов

(0,85 – 0,83)∙60=1,2 руб.;

2. Общее снижение себестоимости составило:

2,4+1,2=3,6 руб.

Ответ: Общее снижение себестоимости продукции составило 3,6 руб.

Задача 4.5.

По приведенным ниже данным определить себестоимость единицы продукции в плановом периоде:

Базовый период

1.	Себестоимость единицы продукции, руб. в т.ч. амортизация затраты на материалы	1000 150 600
2.	Доля заработной платы в себестоимости продукции, %	10,0
3.	Доля условно-постоянных затрат в себестоимости, %	20,0
4.	Средняя норма амортизации, %	15,0

Плановый период

1.	Рост производства продукции, %	12,0
2.	Рост производительности труда, %	16,0
3.	Снижение материалоемкости продукции, %	5,0
4.	Увеличение стоимости основных средств, %	11,0
5.	Рост средней заработной платы работников, %	13,0
6.	Средняя норма амортизации, %	16,0

Решение:

1. Изменение себестоимости продукции в результате снижения ее материалоемкости, комплексно отражающей изменение норм расхода материалов и их закупочных цен:

∆С_н=(1-0,05/1 - 1)*60= - 3,0 (%)

2. Изменение себестоимости в результате повышения производительности труда:

∆С_пт=(1,13/1,16 - 1)*10= - 0,26 (%)

3.  Изменение себестоимости в результате роста объема выпуска продукции:

∆С_Q=(100/100+12 - 1)*20= - 2,14 (%)

4.  Изменение себестоимости в результате изменения уровня использования основных средств, влияющего на величину амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления в себестоимости единицы продукции находятся в прямой зависимости от стоимости основных средств и нормы амортизации. По условию задачи норма амортизации в плановом периоде меняется, что равносильно изменению стоимости основных средств. Изменение себестоимости в этом случае можно определить следующим расчетом:

 ,

5. Общее изменение себестоимости составит:

∆С= - 3,0 - 0,26 - 2,14+0,86= - 4,54 (%)

6. Плановая себестоимость единицы продукции:

1000(1 – 0,0454)=954,6 (руб.)

Ответ: 6) 954,6 руб.ед.

 

Задача 4.6.

В предыдущем году предприятием было реализовано продукции на сумму 300 млн. руб. при оптовой цене 50 тыс.руб. за единицу и затратах на 1 рубль товарной продукции 80 коп. Условно-постоянные расходы составили 25% себестоимости; фондоотдача основных средств равнялась 1,2 руб./руб. В текущем году предполагается автоматизировать ряд  производственных участков, что приведет к росту производительности труда при неизменной численности рабочих  на 15 % и повышению фондоотдачи на 5%. Средняя норма амортизации основных средств после осуществления капитальных вложений в автоматизацию составит 10 %. Определить плановую себестоимость единицы продукции и срок окупаемости капитальных вложений в автоматизацию производства.

Решение:

1. Объем производства продукции в натуральном выражении:

а) в предыдущем году: 300 · 10⁶ / 50 · 10³ = 600 (шт.)

б) в планируемом году: 6000 · 1,15 = 6900 (шт.)

2. Объем реализации продукции после автоматизации участков: 6900 · 50 · 10³ = 345 (млн. руб.)

3. Стоимость основных средств предприятия:

а) в предыдущем году:

300 : 1,2 = 250 (млн. руб.)

б) в планируемом году после осуществления капиталовложений:

345 : (1,2 · 1,05) = 273,8 (млн. руб.)

4. капитальные вложения на автоматизацию:

273,8 – 250 = 23,8 (млн. руб.)

5. Амортизационные отчисления на единицу продукции от дополнительных основных средств:

23,8 · 10³ · 0,1 : 6,9 = 344,9 (руб./ед)

6. Себестоимость единицы продукции:

а) в предыдущем году:

50 · 10³ · 0,8 = 40 000 (руб.)

б) в планируемом году после осуществления автоматизации производства:

40 000 · 0,75 + 40 000 · 0,25 : 1,15 + 344,9 = 39040,6 (руб.)

7. Годовая экономия от снижения себестоимости продукции:

(40 000 – 39040,6) · 6900 = 6619860 (руб.)

8. Срок окупаемости капиталовложений экономией от снижения себестоимости:

23,8 : 6,62 = 3,6 года

Ответ: 6б) 39040,6 руб.; 8) 3,6 года